میزان مالیات بر درآمد در کدام حساب ها لحاظ می شود؟ مانده بدهی حساب 68.04 به معنای.

همه سازمان ها صرف نظر از وضعیت آنها به عنوان مالیات دهندگان شناخته می شوند. وضعیت تسویه حساب با بودجه در حساب 68 "محاسبات مالیات و هزینه ها" منعکس شده است. تجزیه و تحلیل سوابق ایده ای از تعهدات انباشته و انجام شده، وجود مالیات های اعتباری یا بدهی را ارائه می دهد.

ویژگی های حساب 68

سازمان ها و کارآفرینان بر اساس نتایج فعالیت های اقتصادی خود باید بخشی از وجوه خود را به بودجه واریز کنند. همین مسئولیت ها برای افراد اعمال می شود.

مالیات تعهدی برای اشخاص حقوقی منعکس کننده حساب 68 در بخش حسابداری است. معاملات پرداخت تعهدات بودجه نیز از حساب حسابداری 68 تشکیل می شود.

حساب 68 - فعال یا غیرفعال؟

حساب 68 در حسابداری بسته به ماهیت بدهی می تواند دارای مانده بدهی و اعتباری باشد. در صورت اضافه پرداخت بدهی های مالیاتی، مانده به بدهی تبدیل می شود. در صورت وجود بدهی، برعکس، مبلغی که باید به بودجه واریز شود، روی مانده های اعتباری قرار می گیرد.

حسابداری تحلیلی حساب 68 برای هر نوع مالیات به طور جداگانه انجام می شود. نتیجه نهایی خلاصه می شود ، در حالی که برای برخی از پرداخت ها موجودی می تواند ارزش بدهی داشته باشد ، برای برخی دیگر - ارزش اعتباری.

بنابراین، حساب 68 به گروه حساب های فعال-غیرفعال تعلق دارد. موجودی این ورودی ها گسترش می یابد، یعنی مانده بدهی در مانده دارایی منعکس می شود، در حالی که مانده اعتباری در بدهی لحاظ می شود.

حساب 68 در حسابداری

بدهی های مالیاتی بر اساس نتایج فعالیت اقتصادی با استفاده از حساب 68 محاسبه می شود. هر نوع مالیاتی که یک سازمان باید واریز کند حساب فرعی خود را دارد.

با توجه به روش های محاسبه، انواع مالیات های زیر متمایز می شوند:

ویژگی. آنها برای مالکیت هر شی - حمل و نقل، زمین، اموال موجود در ترازنامه سازمان پرداخت می شوند. مالیات بر اساس ارزش پایه مشمول مالیات محاسبه می شود و به نتایج فعالیت شرکت بستگی ندارد.
مالیات غیرمستقیم در بهای تمام شده کالا یا خدمات ارائه شده (مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم، عوارض گمرکی) لحاظ می شود. پرداخت کننده نهایی به عنوان مصرف کننده مستقیم در نظر گرفته می شود.
مالیات بر اساس نتایج فعالیت اقتصادی. بر اساس سود دریافتی محاسبه می شود.

اعتبار حساب 68 نشان دهنده مبالغ تعهدی است که باید به بودجه واریز شود. داده ها باید با نتایج گزارش مالیاتی - اظهارنامه ها، محاسبات مطابقت داشته باشند. بدهی 68 حساب معاملاتی را برای پرداخت بدهی یا کاهش میزان بدهی های مالیاتی نشان می دهد.

ارسال به حساب 68

حسابداری تحلیلی برای انواع مالیات ها انجام می شود. مطابقت حساب 68 به ماهیت عملیات بستگی دارد، زیرا در برخی موارد حساب 68 مشخص می شود - فعال یا غیرفعال. بنابراین، حساب بدهکار. 68 در موارد زیر تشکیل می شود:

هنگام پرداخت به بودجه - Dt 68 - Kt 51.
اگر VAT "ورودی" وجود دارد - Dt 68 - Kt 19 - مالیات بر ارزش افزوده را برای کالاها و خدمات دریافتی کسر کنید.

برای وام، حساب 68 در ورودی های حسابداری می تواند موارد زیر را ایجاد کند:

Dt 99 - Kt 68 - محاسبه مالیات بر درآمد؛
Dt 91 - Kt 68 - مالیات بر ارزش افزوده منعکس شده در فروش برای سایر فعالیت های (غیر اصلی).
Dt 90 - Kt 68 - مالیات بر ارزش افزوده در بهای تمام شده کالا لحاظ می شود.
Dt 70 - Kt 68 - مالیات بر درآمد شخصی هنگام محاسبه دستمزد محاسبه می شود ، از حساب 68 استفاده می شود.

هنگام تسویه بدهی های مالیاتی، ارسال به این صورت خواهد بود:

Dt 68 - Kt 68، بر اساس شمارش. 68 حساب فرعی مربوط به انواع مالیات های مربوط به معامله خواهد بود. اعتبار مالیاتی در صورت تأیید بازرسی مالیاتی در بودجه های یک نوع (فدرال، منطقه ای، محلی) انجام می شود.

مثال 1

حقوق تعلق گرفته به مبلغ 45000 روبل. به مبلغ 5850 روبل کسر و به بودجه مالیات بر درآمد شخصی منتقل می شود. برای انعکاس مالیات بر درآمد شخصی در معاملات، از حساب 68 1 استفاده می شود:

Dt 26 - Kt 70 - 45000 روبل - دستمزد تعلق گرفته است.

Dt 70 - Kt 68 1 - 5850 روبل - مالیات بر درآمد شخصی کسر شده است.

Dt 68 1 - Kt 51 - 5850 روبل - مالیات بر درآمد شخصی به بودجه منتقل می شود.

مثال 2

کالاها به مبلغ 47200 روبل از جمله مالیات بر ارزش افزوده 18٪ 7200 روبل خریداری شد. محصولاتی به ارزش 88500 روبل برای فروش تولید شد که شامل 18٪ مالیات بر ارزش افزوده 13500 روبل است. انتقال مالیات به مبلغ 6300 روبل به بودجه ضروری است. مالیات بر ارزش افزوده به عنوان 68 حساب فرعی منعکس می شود.

Dt 26 - Kt 60 - 40000 روبل - کالا از تامین کننده دریافت شده است.

Dt 19 - Kt 60 - 7200 روبل - مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" منعکس می شود.

Dt 62 - Kt 90 - 88500 روبل - فروش محصولات به خریدار.

Dt 90 - Kt 26 - 75000 روبل - نشان دهنده هزینه کالاهای فروخته شده بدون مالیات بر ارزش افزوده است.

Dt 90 - Kt 68 2 - 13500 روبل - هنگام فروش کالا به مشتریان مالیات بر ارزش افزوده محاسبه می شود.

Kt 68 2 - Dt 19 - 6300 روبل - مقدار مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت.

تجزیه و تحلیل حساب 68

با تجزیه و تحلیل حساب های فرعی به حساب 68 می توانید وضعیت پرداخت مالیات برای یک شرکت را با جزئیات بیشتری مشاهده کنید. هر مالیات یا کارمزد مربوط به یک حساب فرعی جداگانه است و محاسبات نیز جداگانه از یکدیگر انجام می شود. فهرست فعلی در سیاست حسابداری واحد تجاری ثابت شده است،

در کلیه موارد، مبالغ گردش اعتباری حساب 68 در مکاتبات با حساب های بدهکار منعکس می شود. در پایان ماه، از طریق بدهکار، مجموع ماه و موجودی در ابتدای ماه بعد برای بدهکاران خاص (بستانکاران) و برای کل صورت حساب قرائت می شود.

گردش مالی اعتبار حساب های ماه در چارچوب حساب های مربوطه به دستور روزنامه شماره 8 منتقل می شود.

حسابداری مصنوعی برای حساب 68 "محاسبات مالیات ها و هزینه ها" در ترازنامه جاری انجام می شود، جایی که مانده ها و گردش مالی از صورت گردش حساب های تحلیلی ثبت می شود. نتایج برگه گردش حساب های تحلیلی با نتایج حساب مصنوعی مربوطه مقایسه می شود - آنها باید برابر باشند.

حساب 68.04.2

پس از ثبت گردش و موجودی کلیه حسابهای فرعی مندرج در ترازنامه گردش مالی، مانده نهایی حساب 68 به دفتر کل منتقل می شود.

هنگام تنظیم ترازنامه، مانده بدهی حساب 68 در دارایی های آن منعکس می شود و مانده اعتباری در بدهی های آن منعکس می شود.

گردش اعتباری حساب 68 نشان دهنده تعهدی بدهی بنگاه به بودجه برای مالیات است و گردش بدهی نشان دهنده پرداخت مالیات به بودجه است.

مانده اعتباری در پایان دوره گزارشگری در حساب 68 "محاسبات مالیات ها و هزینه ها" بر اساس نوع مالیات نگهداری می شود. بنابراین، حساب فرعی 68-2 برای حساب 68 در Invento LLC - "پرداخت مالیات بر درآمد شخصی" باز شد. در شرکت ، برای هر حساب فرعی حساب 68 ، صورتهای انباشته نگهداری می شود که موجودی را در ابتدای دوره گزارش با بدهی یا اعتبار ، گردش حساب با ذکر حساب های مربوطه نشان می دهد ، بدهی و اعتبار را جمع می کند و نمایش می دهد. تعادل.

بر اساس دستورالعمل استفاده از نمودار حساب ها، محاسبه دستمزد کارکنان سازمان در ورودی های حسابداری بدهکار حساب 20 - اعتبار حساب 70 منعکس شده است. حساب های فرعی برای حساب 68 بر اساس نوع مالیات افتتاح شده است.

مبلغ نگهداشته شده مالیات بر درآمد شخصی مطابق با اعتبار حساب 68 "محاسبات مالیات و عوارض" در آخرین روز هر ماه در بدهکار حساب 70 منعکس می شود. واریز مالیات به بودجه (صول به بدهکار حساب 68، حساب فرعی 2 "محاسبات مالیات بر درآمد شخصی" و اعتبار حساب 51) در روز صدور پول برای کارکنان انجام می شود.

رفتن به صفحه: 1 2

حساب 68.04.1 - حساب های دارای بودجه

حساب 68.04.1 "تسویه حساب با بودجه"

اطلاعات کلی در مورد حساب کاربری:

مترادف حساب عبارتند از: امتیاز 68.4.1، امتیاز 68-04-1، امتیاز 68/04/1، امتیاز 68 04 1، امتیاز 68@04@1

نوع حساب: فعال - منفعل

همچنین سایر حساب ها را ببینید نمودار حساب:کل نمودار حساب

PBU: all PBU را نیز ببینید

مشخصات/توضیحات حساب:

حساب فرعی 68.04.1 "تسویه حساب با بودجه" برای خلاصه کردن اطلاعات مربوط به تسویه حساب ها با بودجه مالیات بر درآمد (سود) سازمان ها در نظر گرفته شده است. این حساب جزئیات محاسبه میزان مالیات بر درآمد را مطابق با PBU 18/02 "حسابداری محاسبات مالیات بر درآمد" منعکس نمی کند.

سازمان هایی که مفاد PBU 18/02 را اعمال نمی کنند، تعهدی مبالغ مالیات بر درآمد قابل پرداخت به بودجه (یا کاهش مبالغ پرداختی به بودجه) را در این حساب فرعی در مکاتبات با حساب 99.01 "سود و زیان" منعکس می کنند.

سازمان هایی که مفاد PBU 18/02 را اعمال می کنند، تعهدی مبالغ مالیات بر درآمد جاری قابل پرداخت به بودجه (یا کاهش مبالغ پرداختی به بودجه) را در این حساب فرعی در مکاتبات با حساب فرعی 68.04.2 "محاسبه مالیات بر درآمد" منعکس می کنند.

حسابداری تحلیلی برای بودجه هایی انجام می شود که مالیات باید به آنها واریز شود (حساب فرعی "سطوح بودجه"). Subconto می تواند مقادیر زیر را بگیرد:

- "بودجه فدرال"،

- "بودجه منطقه ای"

- "بودجه محلی".

شرح حساب مادر: شرح حساب 68.04 "مالیات بر درآمد"

عملیات تجاری:

"ورود مانده های افتتاحیه: مالیات بر درآمد"

بدهی 000 "حساب فرعی"اعتبار 68.04.1 "محاسبات با بودجه"

در چه سندی استفاده می شود:
- وارد کردن موجودی اولیهدر منوی "Enterprise"، نوع عملیات: " محاسبات مالیات ها و هزینه ها (حساب های 68، 69)"

«انتقال وجوه از حساب جاری سازمان برای پرداخت بدهی به بودجه مالیات بر درآمد»

بدهی 68.04.1 "محاسبات با بودجه"اعتبار 51 "حسابهای جاری"

در چه سندی استفاده شده است 1s:Accounting 2.0/1s:Accounting 3.0:
- برداشت از حساب جاریدر منوی "بانک"، نوع عملیات: " انتقال مالیات"

"محاسبه مالیات بر درآمد برای سازمان های متقاضی PBU 18/02"

بدهی 68.04.2 "محاسبه مالیات بر درآمد"اعتبار 68.04.1 "محاسبات با بودجه"

در چه سندی استفاده شده است 1s:Accounting 2.0/1s:Accounting 3.0:
- عملکرد منظم محاسبه مالیات بر درآمد"

"محاسبه مالیات بر درآمد برای سازمان هایی که از PBU 18/02 استفاده نمی کنند"

بدهی 99.01.1 «سود و زیان ناشی از فعالیت با نظام مالیاتی اصلی"اعتبار 68.04.1 "محاسبات با بودجه"

در چه سندی استفاده شده است 1s:Accounting 2.0/1s:Accounting 3.0:
- عملکرد منظمدر منوی "عملیات - بسته شدن ماه" نوع عملیات: " محاسبه مالیات بر درآمد"

مترادف حساب عبارتند از: امتیاز 68.4.1، امتیاز 68-04-1، امتیاز 68/04/1، امتیاز 68 04 1، امتیاز 68@04@1

مشخصات/توضیحات حساب:

- "بودجه فدرال"،

- "بودجه منطقه ای"

- "بودجه محلی".

شرح حساب مادر: شرح حساب 68.04 "مالیات بر درآمد"

عملیات تجاری:

"ورود مانده های افتتاحیه: مالیات بر درآمد"

در چه سندی استفاده شده است 1s:Accounting 2.0 /1s:Accounting 3.0:
- وارد کردن موجودی اولیهدر منوی "Enterprise"، نوع عملیات: " محاسبات مالیات ها و هزینه ها (حساب های 68، 69)"

«انتقال وجوه از حساب جاری سازمان برای پرداخت بدهی به بودجه مالیات بر درآمد»

در چه سندی استفاده شده است 1s:Accounting 2.0 /1s:Accounting 3.0:
- برداشت از حساب جاریدر منوی "بانک"، نوع عملیات: " انتقال مالیات"

اصلاح ترازنامه عملیات نهایی حسابداری و حسابداری مالیاتی در سال جاری است. در برنامه های 1C این روش خودکار است. با این حال ، برای آشکار کردن ماهیت آن ، لازم است با روش انعکاس اطلاعات در مورد شکل گیری نتایج مالی و محاسبات مالیات بر درآمد با استفاده از PBU 18/02 در طول سال گزارش آشنا شوید. این مسائل توسط مشاوران شرکت 1C:Servistrend پوشش داده شده است.

ابتدا بیایید به یاد بیاوریم که هنگام انجام محاسبات مالیات بر درآمد چه معاملاتی در حسابداری و گزارشگری منعکس شده است. هنگام انعکاس در حسابداری و صورت های مالی محاسبات مالیات بر درآمد بر اساس نتایج سه ماهه اول، نیم سال، نه ماه، سال، سازمان اقدامات ثبت شده توسط تغییرات زیر در حساب ها را انجام می دهد (کد دیجیتال و نام حساب ها عبارتند از: مطابق با تنظیم استاندارد نمودار حساب ها در برنامه های "1C"):

بدهی 90.9 "سود / زیان حاصل از فروش" اعتبار 99.1 "سود و زیان" - نتیجه مالی دوره جاری (سود دریافتی)؛ بدهی 91.9 "تراز سایر درآمدها و هزینه ها" اعتبار 99.1 "سود و زیان" - نتیجه مالی دوره جاری (زیان دریافتی). بدهکار 99.1 "سود و زیان" اعتبار 90.9 "سود/زیان از فروش" بدهکار 99.1 "سود و زیان" اعتبار 91.9 "تراز سایر درآمدها و هزینه ها" - پیش پرداخت ماهانه برای مالیات بر درآمد. بدهی 68.4.1 "محاسبات با بودجه" اعتبار 51 "حساب جاری" - هزینه مالیات بر درآمد مشروط محاسبه شده بر اساس داده های حسابداری (سود دریافتی). بدهی 99.2.1 "هزینه مالیات بر درآمد مشروط" اعتبار 68.4.2 "محاسبه مالیات بر درآمد" - درآمد مشروط برای مالیات بر درآمد محاسبه شده بر اساس داده های حسابداری (زیان دریافتی). بدهی 68.4.2 "محاسبه مالیات بر درآمد" اعتبار 99.2.2 "درآمد مشروط برای مالیات بر درآمد" - دارایی های مالیاتی دائمی بر اساس معاملات انجام شده در طول دوره گزارش با تفاوت های دائمی مثبت. بدهی 99.2.3 "دارایی ها و بدهی های مالیاتی دائمی" اعتبار 68.4.2 "محاسبه مالیات بر درآمد" - بدهی های مالیاتی دائمی بر اساس معاملات انجام شده در طول دوره گزارش با تفاوت های دائمی منفی. بدهی 68.4.2 "محاسبه مالیات بر درآمد" اعتبار 99.2.3 "دارایی ها و بدهی های مالیاتی دائمی" - دارایی های مالیاتی معوق بر اساس معاملات انجام شده در طول دوره گزارش با تفاوت های موقت قابل کسر در زمان انباشت. بدهی 09 "دارایی های مالیات معوق" اعتبار 68.4.2 "محاسبه مالیات بر درآمد" - پس از بازپرداخت. بدهی 68.4.2 "محاسبه مالیات بر درآمد" اعتبار 09 "دارایی های مالیات معوق" - هنگام انحلال. بدهی 99.1 "سود و زیان" اعتبار 09 "دارایی های مالیاتی معوق" - بدهی های مالیاتی معوق بر اساس معاملات انجام شده در طول دوره گزارش، با تفاوت های موقت مشمول مالیات در هنگام انباشت. بدهی 68.4.2 "محاسبه مالیات بر درآمد" اعتبار 77 "بدهی های مالیاتی معوق" - پس از بازپرداخت. بدهی 77 "بدهی های مالیاتی معوق" اعتبار 68.4.2 "محاسبه مالیات بر درآمد" - هنگام حذف. بدهی 77 "بدهی های مالیات معوق" اعتبار 99.1 "سود و زیان".

دارایی‌ها و بدهی‌های مالیاتی معوق پس از واگذاری دارایی‌ها (بدهی‌هایی) که با آن‌ها مرتبط بوده، حذف می‌شوند.

هنگام انتقال از یک دوره گزارش به دوره دیگر، مقادیر شاخص های فوق تغییر می کند. و برای هر دوره گزارشی، ارزش آنها یا دوباره انباشته می شود (مبلغ انباشته شده بر اساس نتایج دوره قبل به طور کامل معکوس می شود)، یا با اقلام تعهدی اضافی یا برگشت بخشی از مبلغ، که به عنوان تفاوت بین مقادیر تعیین می شود، تعدیل می شود. شاخص های انباشته شده بر اساس نتایج گزارش و دوره های قبلی. در نتیجه تعدیل هزینه (درآمد) مالیات بر درآمد مشروط با انعکاس دارایی ها و بدهی های مالیاتی دائمی و معوق در ترازنامه، مانده اعتباری حساب 68.4.2 "محاسبه مالیات بر درآمد" ارزشی برابر با مبلغ مالیات به دست می آورد. محاسبه شده از سود واقعی دوره گزارش، تشکیل شده در ثبت حسابداری مالیاتی. این مبلغ در اظهارنامه مالیات بر درآمد تعیین می شود و مبنای محاسبه پیش پرداخت های مالیات بر درآمد واریز شده به بودجه است. بدین ترتیب، شاخص های سالانه مالیات بر درآمد جاری، دارایی ها و بدهی های مالیات معوق به صورت مرحله ای (بر مبنای تعهدی از ابتدای سال) تشکیل می شود.

الف) در ترازنامه

در خط 145 - مانده دارایی های مالیات معوق.

بدهی حساب 09

در خط 240 - ترکیب مطالبات کوتاه مدت شامل اضافه پرداختی به بودجه برای مالیات بر درآمد نیز خواهد بود.
در خط 470 - نتیجه مالی به دست آمده از محاسبه برای دوره از ابتدای سال در سود انباشته منظور می شود.
در خط 515 - مانده بدهی های مالیاتی معوق.

اعتبار حساب 77

در خط 624 - بدهی مالیات ها و هزینه ها شامل بدهی به بودجه مالیات بر درآمد می شود.

ب) در صورت سود و زیان

در خط 140 - سود (زیان) قبل از مالیات، کل.
در خط 141 - دارایی های مالیات معوق؛
در خط 142 - بدهی های مالیاتی معوق؛
در خط 150 - مالیات بر درآمد جاری؛
در خط اضافی 151 - دارایی ها و بدهی های مالیات معوق حذف شده که شاخص سود خالص را تغییر می دهد.
در خط 190 - مبلغ نتیجه مالی بر اساس تعهدی از ابتدای سال گزارشگری که با محاسبه (سود خالص، زیان) به دست آمده است.
خط 200 برای مرجع - دارایی ها و بدهی های مالیاتی دائمی.

وضعیت تسویه حساب با بودجه در پایان سال گزارش به عنوان مانده حساب 68.4 "مالیات بر درآمد" تعیین می شود. همچنین در بدهی حساب 68.4.1 «تسویه با بودجه» و اعتبار حساب 68.4.2 «محاسبه مالیات بر درآمد» در حسابداری طی سال گزارش، مبالغ واریز شده به بودجه و مالیات بر درآمد تعهدی به طور جداگانه انباشته می شود. .

اصلاح ترازنامه در برنامه های 1C هنگام ارسال سند "بسته شدن ماه" مورخ 31 دسامبر رخ می دهد. در این سند، باید کادر تأیید را در موقعیت «اصلاح ترازنامه» علامت بزنید.

برای تولید عملیات بسته شدن ماه دسامبر و به تبع آن سال جاری، باید مراحل زیر را به ترتیب انجام دهید.

1. سند (منو "اسناد") "ماه بسته شدن" به تاریخ 31 دسامبر سال گزارش را ارسال کنید و تمام کادرها به جز چهار مورد آخر را علامت بزنید (شکل 1).

برنج. 1. بسته شدن ماه

در این مرحله، نتیجه مالی سال گزارشگری (سود یا زیان) تعیین می شود، از بدهی (اعتبار) حساب های 90.9 و 91.9 به اعتبار (بدهی) حساب 99.1 "سود و زیان" حذف می شود.

2. سند (منوی "حسابداری مالیاتی") "عملیات معمول برای حسابداری مالیات" مورخ 31 دسامبر سال گزارش را با علامت زدن تمام کادرها به جز آخرین مورد (شکل 2) ارسال کنید.

برنج. 2. بستن ماه برای حساب های مالیاتی

پس از انجام این سند، تفاوت های دائمی و موقت بین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد و نتیجه مالی حسابداری قابل تشخیص است.

3. سند دیگری را با عنوان "بسته شدن ماه" به تاریخ 31 دسامبر سال گزارش ارسال کنید و کادرها را فقط در موقعیت های مربوط به عملیات مطابق PBU 18/02 علامت بزنید (شکل 3).

برنج. 3. تعطیلی ماه (اعمال PBU 18/02)

هنگام اعمال PBU 18/02، دارایی ها و بدهی های مالیاتی معوق و دائمی شناسایی، بازپرداخت و حذف می شوند، به همین دلیل مالیات بر درآمد جاری که از اعتبار حساب فرعی 68.4.2 تشکیل شده است، ارزشی برابر با آنچه در اظهارنامه مالیات بر درآمد محاسبه می شود، به دست می آورد. ، یعنی در حسابداری مالیاتی .

توالی اقدامات فوق مربوط به عملیات بسته شدن ماهانه پایان ماه در طول سال گزارش است.

4. یک سند دیگر را با عنوان "بسته شدن ماه" به تاریخ 31 دسامبر سال گزارش، با علامت زدن تنها یک چک باکس برای عملیات "اصلاح ترازنامه" ارسال کنید (شکل 4).

برنج. 4. اصلاح تعادل

5. سند دوم "عملیات معمول برای حسابداری مالیاتی" مورخ 31 دسامبر سال گزارش را انجام دهید، همچنین فقط یک کادر را برای عملیات "بستن حساب های حسابداری مالیاتی" علامت بزنید (شکل 5).

برنج. 5. بستن حساب های مالیاتی

در حال حاضر برخی از کارشناسان بسته شدن حساب مالیات بر درآمد 68.4.1 «محاسبه با بودجه» و 68.4.2 «محاسبه مالیات بر درآمد» را نیز در فرآیند اصلاح ترازنامه قرار می دهند. این عملیات به صورت دستی انجام می شود. برای انجام این کار، باید سند "گواهی حسابداری" (منو مجلات، اسناد عمومی) را ارسال کنید.

بدین ترتیب آخرین تراکنش را در مجله معاملات تجاری سال گزارش وارد کردیم. تعادل اصلاح شده است. حساب های مالیاتی بسته است حسابداری سود و زیان و مالیات بر درآمد در سال جدید از ابتدا "از صفر" آغاز می شود.

حال بیایید ببینیم که چه تراکنش هایی توسط 1C: حسابداری به طور خودکار هنگام ارسال اسناد بالا ایجاد می شود.

1. مبالغ پیش پرداخت مالیات بر درآمد انجام شده در طول سال در برابر پرداخت مالیات بر درآمد جاری محاسبه می شود:

بدهی 68.4.2 "محاسبه مالیات بر درآمد" اعتبار 68.4.1 "محاسبات با بودجه."

بسته به تصمیم سازمان مبنی بر بستن حساب های فرعی ذکر شده در بالا، می توان اقدامات زیر را انجام داد.

2. مبلغ اضافه پرداختی مالیات بر درآمد را می توان از بدهی حساب فرعی 68.4.1 به حساب فرعی ایجاد شده ویژه حساب 68 "اضافه پرداخت مالیات بر درآمد دوره های قبل" منتقل کرد یا در دارایی های مالیات معوق گنجانید:

بدهی 09 "دارایی های مالیات معوق" (اضافه پرداخت مالیات) اعتبار 68.4.1 "محاسبات با بودجه".

3. بدهی مالیات بر درآمد حاصل از اعتبار حساب 68.4.2 به اعتبار حساب فرعی ایجاد شده ویژه حساب 68 "بدهی به بودجه مالیات بر درآمد" منتقل می شود.

4. موجودی حساب های فرعی حساب 90 از اعتبار (بدهی) حساب های فرعی 1 تا 8 به بستانکار (بدهی) حساب 90.9 "سود، زیان ناشی از فروش" حذف می شود.

5. موجودی حسابهای فرعی حساب 91 از بستانکار (بدهکار) حسابهای 91.1 «سایر درآمدها» و 91.2 «سایر هزینه ها» به بدهکار (بستان) حساب 91.9 «موجودی سایر درآمدها و هزینه ها» رد می شود.

6. مانده حسابهای فرعی حساب 99 "سود و زیان" از بستانکار (بدهی) حسابهای 99.2.1 "هزینه مالیات بر درآمد مشروط" ، 99.2.2 "درآمد مالیات بر درآمد مشروط" 99.2.3 حذف می شود. دارایی های مالیاتی ثابت» و بدهی ها» به بدهکار (اعتبار) حساب فرعی 99.1 «سود و زیان».

چگونه این تراکنش ها در برنامه منعکس می شوند، به شکل 6 مراجعه کنید.

برنج. 6. ارسال اصلاح ترازنامه.

7. مانده تشکیل شده در حساب 99.1 «سود و زیان» یعنی سود (زیان) خالص سال گزارشگری به حساب 84 «سود انباشته (زیان پوشش نشده)» منتقل می شود:

بدهی 99.1 اعتبار 84 - سود حاصل شده؛ بدهکار 84 اعتبار 99.1 - ضرر دریافتی.

در نتیجه در ابتدای سال گزارش جدید، حساب های فرعی 68.4.1، 68.4.2 و همچنین حساب های 90، 91، 99 موجودی ندارند.

در پایان دوره مالیاتی، برنامه 1C حساب های مالیاتی را نیز می بندد - آنالوگ حساب های حسابداری در حسابداری مالیاتی.

اگر سازمانی زیان دریافت کند ، روش خاصی برای حسابداری آن که توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه تعریف شده است ، لازم الاجرا می شود.

به عنوان یک قاعده کلی، زیان به آینده منتقل می شود. یعنی پایه مالیاتی دوره جاری به میزان این زیان کم نمی شود، طی ده سال آینده پایه مالیاتی را کاهش می دهد. و طبق قوانین PBU 18/02 کاهش آتی پایه مالیاتی مالیات بر سود و بر این اساس خود مالیات بر سود منجر به تشکیل دارایی مالیاتی سازمان می شود (بند 11 و 14 PBU 18/02). ).

بیایید به مثال حسابداری مالیاتی برای زیان نگاه کنیم.

مثال

طبق داده های حسابداری، ضرر دریافت شد (-100000 روبل).

اگر در دوره گزارش (مالیات) سازمانی متحمل ضرر شده باشد، پایه مالیاتی مالیات بر سود در حسابداری مالیاتی در این دوره برابر با صفر شناخته می شود (بند 8 ماده 274 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین، در حسابداری تفاوت مثبتی بین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد و زیان حسابداری وجود دارد، در مثال ما 100000 روبل است.

در حسابداری مالیاتی، مقدار زیان به جلو منتقل می شود و پایه مالیاتی دوره های گزارشگری (مالیاتی) بعدی را بیش از 30٪ کاهش نمی دهد.

در حسابداری، این عملیات منجر به تغییر در نتایج مالی در آینده نخواهد شد و بنابراین، طبق بند 11 PBU 18/02، به عنوان یک تفاوت موقت قابل کسر (100000 روبل) شناسایی می شود. بند 14 PBU 18/02 تعیین می کند که در دوره گزارشگری که تفاوت های موقتی قابل کسر ایجاد می شود، سازمان دارایی مالیات معوق را در حسابداری خود شناسایی می کند. این مقدار مالیات بر درآمد است که باید منجر به کاهش مالیات بر درآمد تعلق گرفته و قابل پرداخت به بودجه در دوره های گزارش بعدی شود.

دارایی های مالیات معوق در حسابداری به عنوان دارایی های غیرجاری منعکس می شود (فرعی 17، 23 PBU 18/02).

در مثال ما، ضرر 100000 روبل. - تفاوت موقت قابل کسر

بدهی 68.4.2 اعتبار 99.2.2 - 24000 روبل (100000 روبل x 24%) - منعکس کننده درآمد مشروط مالیات بر درآمد مطابق با بند 20 PBU 18/02 است. بدهی 09 اعتبار 68.4.2 - 24000 روبل. (24×100000 روبل) - دارایی مالیات معوق منعکس می شود.

موجودی حساب 68.4.2 "محاسبه مالیات بر درآمد جاری" طبق داده های حسابداری برابر با صفر خواهد بود (24000 روبل - 24000 روبل = 0). این مربوط به مقدار مالیات بر درآمد منعکس شده در اظهارنامه مالیات بر درآمد، یعنی در حسابداری مالیاتی است.

نحوه انعکاس صحیح زیان حاصل از فروش دارایی های ثابت در حسابداری، سازمان PBU 18/02.1 را اعمال می کند) تفاوت های موقت قابل کسر در مقدار زیان در حسابداری مالیاتی Dt 97.21 Kt91.09 تشکیل می دهد و هنگامی که من یک اظهارنامه سود ایجاد می کنم، همه چیز به درستی در خط 100 برنامه ظاهر می شود. 2 l. 022) دارایی های مالیات معوق تعلق گرفته به مبلغ 20٪ از مبلغ تفاوت های موقت قابل کسر تشکیل شده: بدهی 09 اعتبار 68.04.2؛ 3) حذف تفاوت های موقت قابل کسر و دارایی های مالیات معوق قابل انتساب به زیان حاصل از فروش یک دارایی ثابت، شناسایی شده در حسابداری مالیاتی در دسامبر 2015 g.: بدهی 68.04.2 اعتبار 09. با این حال، وقتی فرم 2 را ایجاد می کنم، آیا مغایرتی وجود دارد؟ (در صورت امکان با ذکر مثال).

بدهی 99
- مالیات بر درآمد (پیش پرداخت) برای دوره مالیات (گزارش) محاسبه می شود.

این توسط دستورالعمل برای نمودار حساب ها (حساب ها و) ایجاد شده است.

برای کسانی که PBU 18/02 را درخواست می کنند

اگر شما ملزم به اعمال PBU 18/02 هستید، نمی توانید به سادگی مالیات بر درآمد ثبت شده در اظهارنامه را در حسابداری بگیرید. شما این مقدار را دریافت خواهید کرد، اما تنها پس از خلاصه کردن مقادیر شاخص های زیر برای دوره در حساب 68:

هزینه مالیات بر درآمد مشروط محاسبه شده بر اساس سود حسابداری (ترازنامه)؛
درآمد مشروط مالیات بر سود که از زیان حسابداری (ترازنامه) محاسبه می شود.
دارایی ها یا بدهی های مالیاتی دائمی ناشی از تفاوت های دائمی، در صورت وجود؛
دارایی ها یا بدهی های مالیاتی معوق ناشی از تفاوت های موقت، در صورت وجود.

توجه: این عقیده وجود دارد که کلیه هزینه هایی که هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شود باید به عنوان بخشی از سایر هزینه ها در حسابداری منعکس شود. این درست نیست. مسئولان به دلیل اشتباه جریمه خواهند شد. اگر در نهایت، مالیات ها نیز دست کم گرفته شود، خود سازمان مجازات می شود و میزان جریمه ها افزایش می یابد. اما راهی برای خروج وجود دارد.

چنانچه در جریان حسابرسی، اشتباه مشابهی از سالهای گذشته کشف شود که به دلیل آن گزارشگری و مالیات مخدوش شده باشد، اجتناب از مسئولیت ممکن نخواهد بود. اگر مالیات خود را مجدداً محاسبه کنید، اطلاعات صحیح را ارائه دهید و جریمه بپردازید، عواقب آن را کاهش خواهید داد.

در مورد اشتباهات امسال، همه چیز قابل اصلاح است. اگر هزینه ها را به درستی واجد شرایط کنید، با موفقیت گزارش تولید کرده و مالیات را محاسبه خواهید کرد. لغو ورودی های اشتباه

به یاد داشته باشید که هزینه ها بسته به هدف و شرایطی که در آن انجام می شود در نظر گرفته می شود. بنابراین، به عنوان مثال، در حسابداری، هزینه ها نه تنها به عنوان سایر هزینه ها، بلکه به عنوان هزینه های فعالیت های عادی نیز طبقه بندی می شوند (بند 4 PBU 10/99).

سازمان آلفا زمانی به کارمندی که از خودروی وی برای مقاصد تجاری استفاده می کند غرامت پرداخت می کند. غرامت 5000 روبل است. هر ماه. اما هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، تنها 1200 روبل در نظر گرفته می شود. (قطعنامه دولت فدراسیون روسیه 8 فوریه 2002 شماره 92).

بدهکار 20 اعتبار 73
- 1200 روبل. - غرامت برای ماشین شخصی در چارچوب هنجارها به کارمند تعلق گرفت.

بدهکار 91-2 اعتبار 73
- 3800 روبل. - غرامت بیش از حد معمول به یک کارمند برای ماشین شخصی تعلق گرفت.

درست مثل این:

بدهکار 20 (26، 44…) اعتبار 73
- 5000 روبل. - غرامت برای یک ماشین شخصی به کارمند تعلق گرفت.

در اینجا نحوه رفع خطا آمده است:

بدهکار 91-2 اعتبار 73
- 3800 روبل. - غرامت به یک کارمند برای ماشین شخصی بیش از حد معمول معکوس شد.

بدهکار 20 اعتبار 73
- 3800 روبل. - غرامت اضافی برای یک ماشین شخصی به کارمند تعلق گرفت.

نحوه تعیین تفاوت های موقت و انعکاس دارایی ها و بدهی های مالیاتی مربوطه در حسابداری

اگر درآمد یا هزینه ای در یک دوره در حسابداری در نظر گرفته شود و در دوره ای دیگر زمانی که مالیات گرفته شود، تفاوت موقت ایجاد می شود. دو نوع تفاوت موقت وجود دارد - قابل کسر (DVR) و مشمول مالیات (TVR).

تفاوت موقت کسر (DTD)برای مثال در شرایط زیر رخ می دهد:

وقتی استهلاک را در حسابداری و حسابداری مالیاتی متفاوت محاسبه می کنم. روش دیگر، در حسابداری مالیاتی به صورت خطی و در حسابداری - با استفاده از روش تراز کاهنده محاسبه می شود.
اگر زیان منتقل شده باشد که قبل از انقضای 10 سال برای مالیات در نظر گرفته می شود.
اگر هزینه ها به طور متفاوتی در هزینه تولید در حسابداری و مالیات در نظر گرفته شود.

تفاوت موقت مشمول مالیات (TDT) به ویژه در نتیجه موارد زیر ایجاد می شود:

استفاده از روش های مختلف استهلاک در حسابداری و حسابداری مالیاتی. به عنوان مثال، در حسابداری مالیاتی به صورت خطی و در حسابداری - با استفاده از روش تراز کاهنده محاسبه می شود.
هنگامی که روش نقدی در حسابداری مالیاتی استفاده می شود و در حسابداری درآمد و هزینه را بر اساس قطعیت زمانی منعکس می کند.

- هزینه مالیات بر درآمد احتمالی برای دوره گزارش (مالیات) تعلق گرفته است.

نمونه ای از انعکاس تعهدی و پرداخت مالیات بر درآمد در حسابداری. سازمان PBU 18/02 را اعمال می کند. بر اساس نتایج دوره، سود در حسابداری و حسابداری مالیاتی تعیین شد

بر اساس نتایج کار برای سه ماهه اول، طبق داده های حسابداری، Alpha LLC 1،500،000 روبل سود دریافت کرد. این سازمان به صورت فصلی مالیات بر درآمد را پرداخت می کند. نرخ مالیات بر درآمد قابل اعمال 20 درصد است.

گردش مالی سه ماهه اول در حساب فرعی 68 "محاسبات مالیات بر درآمد" به میزان:

فهرست مطالب	مجموع	بدهی	اعتبار
هزینه مالیات بر درآمد مشروط	300000 روبل. (20×1500000 روبل)	99	68
PNO	16000 روبل.	99	68
IT بوجود آمد	2000 روبل.	68	77
IT خاموش شده است	1000 روبل.	77	68
او ظهور کرد	8000 روبل.	09	68
ONA خاموش شد	2000 روبل.	68	09

مبلغ مالیات بر درآمد جاری ایجاد شده در حساب فرعی 68 "محاسبات مالیات بر درآمد" عبارت بود از:
300000 روبل. + 16000 روبل. - (2000 روبل. - 1000 روبل.) + (8000 روبل. - 2000 روبل.) = 321000 روبل.

طبق داده های حسابداری مالیاتی، میزان مالیات بر درآمد برای سه ماهه اول نیز 321000 روبل بوده است.

حسابدار پرداخت مالیات بر درآمد را با موارد زیر منعکس کرد:

- 32100 روبل. - مالیات بر درآمد برای سه ماهه اول به بودجه فدرال منتقل شد.

بدهکار 68 حساب فرعی "محاسبات مالیات بر درآمد" اعتبار 51
– 288900 روبل. - مالیات بر درآمد برای سه ماهه اول به بودجه منطقه منتقل شد.

نحوه انعکاس درآمد مشروط مالیات بر درآمد در حسابداری

حتی اگر سازمان، طبق داده های حسابداری، در دوره گزارشگری (مالیاتی) متحمل زیان شده باشد، مالیات بر درآمد را بر این مبلغ ثبت کنید. این درآمد در نظر گرفته شده برای مالیات بر درآمد نامیده می شود. این شاخص حاصل ضرب نرخ مالیات بر درآمد جاری و میزان زیان منعکس شده در حسابداری است. یعنی باید به این صورت محاسبه شود:

این روش در بند 20 PBU 18/02 ارائه شده است.

درآمد مشروط مالیات بر سود را در حساب فرعی به همین نام در حساب 99 منعکس کنید:

- درآمد مشروط مالیات بر سود انباشته برای دوره گزارش (مالیات).

در حسابداری مالیاتی چیزی از زیان در نظر گرفته نمی شود. بنابراین، اگر هزینه ها بیشتر از درآمد باشد، سودی وجود ندارد، پس چیزی برای محاسبه مالیات وجود ندارد. مبنای محاسبه مالیات بر درآمد صفر است. با این حال، در دوره های آینده، زیان ممکن است سود مشمول مالیات را کاهش دهد (بند 8 ماده 274، بند 1 ماده 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

قوانین حسابداری هنجارهای مشابهی را پیش بینی نمی کند. در نتیجه، یک تفاوت موقت قابل کسر ایجاد می شود. بنابراین پس از تعیین درآمد مشروط مالیات بر درآمد در حسابداری و امکان تعیین دقیق میزان مالیات بر درآمد، آن را در حسابداری منعکس کنید (بند 14 PBU 18/02).

در دوره ای که زیان مالیاتی تعیین شده است، در حسابداری ثبت کنید:

- دارایی مالیات معوق از زیان مالیاتی منعکس می شود که در دوره های گزارشی (مالیاتی) بعدی بازپرداخت می شود.

با انتقال زیان به آینده، دارایی مالیات معوق را بازپرداخت کنید:

- دارایی مالیات معوق از زیان تسویه شده حذف می شود.

این رویه از مفاد بند 14 PBU 18/02، قانون مالیات فدراسیون روسیه، دستورالعمل نمودار حساب ها و نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 14 ژوئیه 2003 به شماره 16-00 پیروی می کند. -14/219.

نمونه ای از انعکاس درآمد مشروط مالیات بر درآمد و دارایی مالیات معوق در حسابداری. در پایان دوره مالیاتی، این سازمان در هر دو حوزه مالیاتی و حسابداری متحمل زیان شد

در پایان سال 2014، Alpha LLC ضرری دریافت کرد:

طبق داده های حسابداری - 100000 روبل؛
طبق داده های حسابداری مالیاتی - 100000 روبل.

در پایان سه ماهه اول سال 2015، سود آلفا عبارت بود از:

طبق داده های حسابداری - 200000 روبل؛
طبق سوابق مالیاتی - 200000 روبل.

در پایان سه ماهه دوم سال 2015، سود آلفا عبارت بود از:

طبق داده های حسابداری - 50000 روبل؛
طبق سوابق مالیاتی - 50000 روبل.

موارد زیر در سوابق حسابداری سازمان انجام شد.

بدهی 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر درآمد» اعتبار 99 حساب فرعی «درآمد مشروط برای مالیات بر درآمد»
20000 روبل. (20 × 100000 روبل) - مقدار درآمد مشروط تعلق گرفته است.

20000 روبل. (20 × 100000 روبل) - دارایی مالیات معوق از زیان مالیاتی منعکس می شود.

بدهکار 99 حساب فرعی «هزینه مالیات بر درآمد مشروط» اعتبار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر درآمد»
- 40000 روبل. (200000 روبل × 20%) - مالیات بر درآمد مشروط برای سه ماهه اول تعلق گرفت.

بدهی 68 حساب فرعی "محاسبات مالیات بر درآمد" اعتبار 09
- 20000 روبل. (20 × 100000 روبل) - دارایی مالیات معوق ناشی از زیان بازپرداخت می شود.

بدهکار 99 حساب فرعی «هزینه مالیات بر درآمد مشروط (درآمد)» اعتبار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر درآمد»
- 40000 روبل. - مالیات بر درآمد انباشته (هزینه مشروط) برای سه ماهه اول معکوس شد.

بدهی 68 حساب فرعی "محاسبات مالیات بر درآمد" اعتبار 09
- 20000 روبل. - دارایی مالیاتی از زیان منعکس شده در سه ماهه اول بازگردانده شد.

بدهکار 99 حساب فرعی «هزینه مالیات بر درآمد مشروط» اعتبار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر درآمد»
- 10000 روبل. (RUB 50,000 x 20%) - مالیات بر سود مشروط برای شش ماه تعلق گرفته است.

بدهی 68 حساب فرعی "محاسبات مالیات بر درآمد" اعتبار 09
- 10000 روبل. (20 × 50000 روبل) - دارایی مالیات معوق از زیان مالیاتی منتقل شده بازپرداخت می شود که باعث کاهش سود مشمول مالیات برای نیم سال می شود.

مقدار مالیات بر درآمد منعکس شده در اظهارنامه برای نیمه اول سال 2015 0 روبل است. موجودی حساب فرعی 68 "محاسبات مالیات بر درآمد" برابر است با:
10000 روبل. - 10000 روبل. = 0 مالش.

مالیات بر درآمد فعلی به درستی منعکس می شود. دوره گزارش به درستی بسته شده است.

نمونه ای از نحوه انعکاس هزینه مالیات بر درآمد مشروط در حسابداری هنگام بسته شدن دوره گزارشگری. در حسابداری سازمان سود و در حسابداری مالیاتی زیان تعیین می شود

Alpha LLC مالیات بر درآمد را به صورت ماهانه بر اساس سود واقعی محاسبه می کند. درآمد و هزینه در حسابداری مالیاتی به روش نقدی تعیین می شود. سازمان PBU 18/02 را اعمال می کند. آلفا به ارائه خدمات اطلاعاتی مشغول است و از معافیت مالیات بر ارزش افزوده برخوردار است.

در ژانویه، آلفا خدماتی به ارزش 1000000 روبل فروخت.

پرسنل سازمان حقوقی به مبلغ 600000 روبل دریافت کردند. میزان مشارکت برای بیمه بازنشستگی اجباری (اجتماعی، پزشکی) و بیمه در برابر حوادث و بیماری های شغلی از حقوق تعلق گرفته بالغ بر 157200 روبل است.

تا 31 ژانویه، وجوه فروش پرداخت نشده، حقوق کارکنان صادر نشده و حق بیمه اجباری به بودجه واریز نشده است.

در 15 ژانویه، مدیر آلفا A.S. کوندراتیف گزارشی از هزینه های سفر به مبلغ 1200 روبل ارائه کرد. در همان روز این هزینه ها به طور کامل به او بازپرداخت شد. با توجه به بیش از حد مجاز روزانه استاندارد در حسابداری مالیاتی، هزینه های سفر به مبلغ 600 روبل منعکس شد.

در ژانویه، آلفا هیچ عملیات دیگری نداشت. موارد زیر در حسابداری سازمان انجام شد:

بدهکار 62 اعتبار 90-1
- 1،000،000 روبل. - درآمد حاصل از فروش خدمات اطلاعاتی منعکس شده است.

- 200000 روبل. (20 × 1000000 روبل) - بدهی مالیاتی معوق از تفاوت بین درآمد منعکس شده در حسابداری و حسابداری مالیات منعکس می شود.

بدهکار 26 اعتبار 70
- 600000 روبل. - دستمزد تعلق گرفته برای ژانویه؛

بدهکار 09 اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر درآمد"
- 120000 روبل. (20 × 600000 روبل) - دارایی مالیات معوق از تفاوت بین حقوق منعکس شده در حسابداری و حسابداری مالیات منعکس می شود.

بدهکار 26 اعتبار 69
– 157200 روبل. - سهم بیمه اجباری از دستمزد ژانویه محاسبه شده است.

بدهکار 09 اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر درآمد"
– 31440 روبل. (20 × 157200 روبل) - دارایی مالیات معوق از تفاوت بین مقدار مالیات (مشارکت) منعکس شده در حسابداری و حسابداری مالیات منعکس می شود.

بدهکار 26 اعتبار 71
- 1200 روبل. - هزینه های سفر حذف شده؛

بدهی 99 حساب فرعی «بدهی مالیاتی ثابت» اعتبار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر درآمد»
- 120 روبل. ((1200 روبل - 600 روبل) x 20٪ - نشان دهنده یک بدهی مالیاتی دائمی برای هزینه های سفر است که در حسابداری و حسابداری مالیاتی منعکس شده است.

بدهکار 90-2 اعتبار 26
– 758400 روبل. (600000 روبل + 157200 روبل + 1200 روبل) - هزینه خدمات فروخته شده حذف می شود.

بدهی 90-9 اعتبار 99 "سود (زیان) قبل از مالیات"
– 241600 روبل. (1,000,000 روبل - 758,400 روبل) - سود ژانویه منعکس می شود.

بدهکار 99 حساب فرعی «هزینه مالیات بر درآمد مشروط» اعتبار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر درآمد»
– 48320 روبل. (241600 × 20٪ روبل) - مقدار هزینه مالیات بر درآمد مشروط تعلق گرفته است.

در ژانویه، حسابداری مالیاتی آلفا منعکس کننده زیان به مبلغ 600 روبل بود. (هزینه سفر پرداخت شده است). از آنجایی که این زیان بر تعیین پایه مالیاتی در دوره های زیر تأثیر می گذارد، در حسابداری ثبت شد:

بدهکار 09 اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر درآمد"
- 120 روبل. (20×600 روبل) - دارایی مالیات معوق از زیان مالیاتی منعکس می شود.

میزان مالیات بر درآمد منعکس شده در اظهارنامه دی ماه صفر است. موجودی حساب فرعی 68 "محاسبات مالیات بر درآمد" برابر است با:
200000 روبل. - 120000 روبل. – 31440 روبل. - 120 روبل. – 48320 روبل. - 120 روبل. = 0.

هزینه مالیات بر درآمد احتمالی به درستی منعکس شده است. دوره گزارش به درستی بسته شده است.

بررسی کنترل

برای بررسی اینکه آیا محاسبات مالیات بر درآمد را به درستی در حسابداری خود منعکس کرده اید، از فرمول استفاده کنید:

اگر نتیجه به دست آمده با مقدار منعکس شده در خط 180 برگ 02 اظهارنامه مالیات بر درآمد مطابقت داشته باشد، محاسبات را به درستی در حسابداری خود منعکس کرده اید.

در صورتی که سازمان دارای اختلاف دائم و موقت نباشد، مالیات بر سود مندرج در اظهارنامه باید معادل مبلغ هزینه مشروط آن در حسابداری باشد (بند 21 PBU 18/02).

رابطه بین شاخص های حسابداری و حسابداری مالیاتی که بر تشکیل ترازنامه و سود مشمول مالیات تأثیر می گذارند به تفصیل در جدول ارائه شده است.

یک برگه تقلب که به شما کمک می کند قوانین گیج کننده PBU 18/0 را در کمترین زمان درک کنید

هزینه ها یا درآمدها در حسابداری و حسابداری مالیاتی ممکن است به روش های مختلفی شناسایی شود. در این صورت باید تفاوت ها را در نظر گرفت تا سود حسابداری و مالیات را به هم پیوند دهد. برای این کار به PBU 18/02 نیاز دارید. فقط موسسات غیر انتفاعی و مشاغل کوچک حق دارند از آن استفاده نکنند.

اختلافات دائمی و موقت

هنگامی که روش شناسایی درآمد یا هزینه در حسابداری و حسابداری مالیاتی متفاوت است، تفاوت هایی ایجاد می شود. PBU 18/02 آنها را به دو نوع - موقت و دائمی تقسیم می کند. نمودار به شما کمک می کند تا بفهمید تفاوت شناسایی شده به چه نوع تفاوتی تعلق دارد (به زیر مراجعه کنید - یادداشت ویرایشگر).

نحوه تعیین نوع تفاوت طبق PBU 18/02

اگر درآمد یا هزینه فقط در یک حساب شناسایی شود، تفاوت دائمی ایجاد می شود. در این صورت مغایرت حسابداری و حسابداری مالیاتی حتی به مرور زمان برطرف نخواهد شد. به عنوان مثال، اگر هزینه ها در حسابداری شناسایی شوند، تفاوت دائمی ایجاد می شود، اما از نظر قانون مالیات، هزینه ها نیستند. این هزینه ها شامل هزینه های سرگرمی و هزینه های تبلیغاتی بیش از حد مجاز می شود. در حسابداری، شرکت آنها را به طور کامل شناسایی می کند، اما برای اهداف مالیات بر درآمد، محاسبه هزینه های مازاد بر استاندارد امکان پذیر نخواهد بود. سپس یک تفاوت دائمی ایجاد می شود که میزان سود مالیاتی را افزایش می دهد.

گاهی اوقات اختلاف دائمی شکل می گیرد که برعکس باعث کاهش سود در حسابداری مالیاتی می شود. درست است، این اغلب اتفاق نمی افتد. به عنوان مثال وضعیتی است که یک شرکت درآمد حاصل از انتقال دارایی را به عنوان سهم در سرمایه مجاز یک سازمان دیگر دریافت می کند. این درآمد نیازی به شناسایی در حسابداری مالیاتی ندارد (فرعی 2، بند 1، ماده 277 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، اما در حسابداری برعکس است.

هنگامی که به دلیل اختلاف دائمی ایجاد شده، سود در حسابداری مالیاتی بیشتر از حسابداری باشد، یک بدهی مالیاتی دائمی (PNO) تشکیل می شود. و اگر برعکس، سود حسابداری بیشتر از سود مالیاتی باشد، دارایی مالیاتی دائمی منعکس می شود - PNA. برای محاسبه PNO یا PNA، باید تفاوت ثابت را در نرخ مالیات بر درآمد ضرب کنید.

در حسابداری پ. و برای ثبت دارایی، حسابدار به بدهکار حساب 68 و بستانکار حساب 99 زیرحساب دارایی مالیاتی دائمی وارد می کند.

مثال 1

تفاوت های دائمی
هنگام محاسبه مالیات بر درآمد برای سال 2014، حسابدار متوجه شد که میزان هزینه های سرگرمی در سال بالغ بر 30000 روبل است. با این حال، از آنجایی که هزینه های نیروی کار برای سال برابر با 700000 روبل است، تنها 28000 روبل می تواند در حسابداری مالیاتی شناسایی شود. (700000 روبل در 4٪). در این مورد، تفاوت دائمی در مقدار 2000 روبل تشکیل می شود. (30000 - 28000) و PNO مربوطه - 400 روبل. (2000 × 20٪ روبل). از این گذشته، هزینه هایی که بیش از حد استاندارد باشد هرگز در حسابداری مالیاتی شناسایی نمی شوند و میزان مالیات بر درآمد را افزایش می دهند. حسابدار هزینه های سرگرمی را در نظر گرفت و PNO را با ارسال پست زیر محاسبه کرد:

بدهی 26 اعتبار 60
- 30000 روبل. - هزینه های سرگرمی در نظر گرفته شده است.

حساب فرعی اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر درآمد"
- 400 روبل. - یک بدهی مالیاتی دائمی تعلق گرفته است.

همچنین در سال گزارش، این شرکت سهامی در سرمایه مجاز یک سازمان دیگر به مبلغ 10000 روبل به دست آورد. شرکت به عنوان کمک به سرمایه مجاز، کالاهایی را با ارزش دفتری 7000 روبل منتقل کرد. تفاوت بین ارزش تخمینی و دفتری سپرده به مبلغ 3000 روبل. (10000 تا 7000) حسابدار در سایر درآمدها لحاظ خواهد کرد. برای این کار او می نویسد:

حساب فرعی 76 اعتبار 91 "سایر درآمدها"
- 3000 روبل. - درآمد حاصل از انتقال کالا به عنوان کمک به سرمایه مجاز یک سازمان دیگر منعکس می شود.

با این حال، درآمد در حسابداری مالیاتی به وجود نمی آید (فرعی 2، بند 1، ماده 277 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین، دارایی مالیاتی دائمی به مبلغ 600 روبل تشکیل می شود. (3000×20%) که حسابدار به صورت زیر در حسابداری منعکس می کند:

- 600 روبل. - دارایی مالیاتی دائمی تعلق گرفته است.

هنگامی که هزینه یا درآمد در یک دوره در حسابداری مالیاتی و در دوره دیگر در حسابداری شناسایی می شود، تفاوت های موقتی ایجاد می شود. در این حالت برخلاف تفاوت های دائمی، تفاوت حسابداری و حسابداری مالیاتی به مرور زمان از بین می رود. به عنوان مثال، اگر شرکتی استهلاک را در حسابداری و حسابداری مالیاتی متفاوت محاسبه کند، ممکن است تفاوت موقتی ایجاد شود. یک مثال خوب پاداش استهلاک است. این فرصت فقط در حسابداری مالیاتی وجود دارد، جایی که یک شرکت می تواند بلافاصله بخشی از هزینه یک دارایی ثابت را حذف کند. اما چنین مکانیزمی در حسابداری پیش بینی نشده است. در اینجا ارزش ملک به روش معمول حذف می شود.

تفاوت های موقت به دو نوع تقسیم می شوند - قابل کسر و مشمول مالیات. وقتی تفاوت باعث شود که سود مالیاتی بیشتر از سود حسابداری باشد، یک تفاوت موقت قابل کسر ایجاد می شود. سپس حسابدار دارایی مالیات معوق (DTA) را ایجاد می کند که ارزش آن برابر است با تفاوت موقت ضرب در نرخ مالیات.

و اگر مابه التفاوت ایجاد شده موجب کاهش سود در حسابداری مالیاتی و افزایش آن در حسابداری شود مشمول مالیات بوده و بدهی مالیات معوق (DTL) را تشکیل می دهد. IT بر اساس قیاس محاسبه می شود: با ضرب تفاوت مشمول مالیات در نرخ مالیات.

برای حسابداری IT، حسابدار از حساب 09 "دارایی های مالیات معوق" و بدهی ها - حساب 77 "بدهی های مالیات معوق" استفاده می کند. تعهدی دارایی با واریز به بدهکار حساب 09 و بستانکار حساب 68 حساب فرعی "محاسبات مالیات بر درآمد" و بدهی ها - به بدهکار حساب 68 و بستانکار حساب 77 منعکس می شود. در دوره های گزارش آتی، درآمدها و هزینه های حسابداری و حسابداری مالیاتی به تدریج شروع به همگرایی خواهند کرد و دارایی ها و بدهی های معوق با ورود معکوس بازپرداخت خواهند شد.

مثال 2

تفاوت های موقت مشمول مالیات
در نوامبر 2014، این شرکت این خودرو را خریداری کرد. هزینه اولیه آن 1080000 روبل است. (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده). حسابدار خودرو را به گروه استهلاک دوم اختصاص داد و عمر مفید آن را 36 ماه تعیین کرد. سیاست حسابداری مالیاتی این شرکت امکان استفاده از استهلاک پاداش و حذف 10 درصد از هزینه اصلی خودرو را در یک زمان فراهم می کند. در حسابداری، مقدار استهلاک ماهانه 30000 روبل خواهد بود. (1,080,000 روبل: 36 ماه).
اما محاسبه مالیات متفاوت خواهد بود. ابتدا حسابدار میزان استهلاک پاداش را تعیین می کند. 108000 روبل خواهد بود. (1080000×10٪ روبل). حسابدار در ماه دسامبر - در دوره ای که شرکت شروع به کار دارایی ثابت می کند - این مبلغ را به طور کامل در هزینه ها لحاظ می کند. هزینه ماشینی که استهلاک آن در حسابداری مالیاتی محاسبه می شود برابر با 972000 روبل است. (به ترتیب 1080000 - 108000) مبلغ کسر ماهیانه 27000 روبل خواهد بود. (972000 روبل: 36 ماه). بنابراین، در ماه دسامبر، میزان هزینه های استهلاک در حسابداری مالیاتی برابر با 135000 روبل است. (27000 + 108000). و در حسابداری - 30000 روبل. تفاوت موقت مشمول مالیات به مبلغ 105000 روبل ایجاد می شود. (135000 – 30000) و IT – 21000 روبل. (20×105000 روبل). در ماه دسامبر، حسابدار موارد زیر را انجام می دهد:

بدهی 26 اعتبار 02
- 30000 روبل. - استهلاک انباشته شده برای دسامبر؛

حساب فرعی DEBIT 68 "محاسبات مالیات بر درآمد" اعتبار 77
- 21000 روبل. - بدهی مالیات معوق منعکس شده است.

و سپس، از ژانویه سال آینده، هزینه استهلاک در حسابداری 3000 روبل بیشتر از حسابداری مالیاتی خواهد بود. (30000 – 27000). مابه التفاوت موقت ماهیانه به این میزان کاهش می یابد. و حسابدار هر ماه 600 روبل IT را بازپرداخت می کند. (3000 روبل. x 20%) با ارسال به بدهکار حساب 77 "بدهی های مالیات معوق" و اعتبار حساب فرعی 68 "محاسبات مالیات بر درآمد".

مثال 3

تفاوت های موقت قابل کسر
ترازنامه شرکت شامل تجهیزات تولید با هزینه اولیه 120000 روبل است. برای اهداف حسابداری، عمر مفید تجهیزات 24 ماه است. و در حسابداری مالیاتی، حسابدار دوره طولانی تری را تعیین می کند - 40 ماه. این شرکت تجهیزات را در نوامبر 2014 به بهره برداری رساند و در دسامبر شروع به استهلاک کرد. ارزش آن در حسابداری 5000 روبل خواهد بود. (120000 روبل / 24 ماه). و در حسابداری مالیاتی، میزان استهلاک ماهیانه 3000 روبل است. (120000 روبل: 40 ماه).
هر ماه حسابدار تفاوت موقت کسر را ثبت می کند - 2000 روبل. (5000 - 3000) و با نوشتن یک دارایی مالیات معوق ایجاد کنید:

حساب فرعی DEBIT 09 CREDIT 68 "محاسبات مالیات بر درآمد"
- 400 روبل. (2000 روبل × 20%) - دارایی مالیات معوق منعکس می شود.

پس از 24 ماه، زمانی که هزینه تجهیزات به طور کامل برای اهداف حسابداری هزینه می شود و هنوز برای اهداف مالیات بر درآمد قابل استهلاک است، تفاوت موقت شروع به کاهش می کند. و حسابدار ماهانه دارایی مالیات معوق را با ارسال موارد زیر بازپرداخت می کند:

حساب فرعی DEBIT 68 "محاسبات مالیات بر درآمد" اعتبار 09
- 600 روبل. (3000 روبل در 20٪) - دارایی مالیات معوق بازپرداخت می شود.

شرکت بدهی ها و دارایی های مالیاتی را در گزارش خود نشان می دهد (جدول زیر را ببینید - یادداشت سردبیر). دارایی ها و بدهی های مالیات معوق در ترازنامه (خطوط) و تغییرات آنها در صورت سود و زیان (خطوط. و در صورت سود و زیان مطابق با) منعکس می شود.

تفاوت بین PNO و PNA در ردیف 2421 صورت نتایج مالی ثبت شده است. اگر اختلاف منفی باشد، باید با علامت "-" نشان داده شود.

درآمد یا هزینه مشروط و مالیات بر درآمد جاری

برای پیوند سود در حسابداری و حسابداری مالیاتی به تفاوت های دائمی و موقت نیاز است. برای این منظور، PBU 18/02 مفاهیم اضافی - "هزینه مالیات بر درآمد مشروط (درآمد)" و "مالیات بر درآمد جاری" را معرفی می کند.

برای محاسبه هزینه مشروط، باید سود را با توجه به داده های حسابداری در نرخ مالیات ضرب کنید. و اگر شرکت در دوره گزارش زیان دریافت کرده باشد، مالیات بر سود مبلغ آن درآمد مشروط را تشکیل می دهد. برای محاسبه هزینه یا درآمد مشروط، از حساب 99 استفاده کنید:

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO،
جایی که TNP مالیات بر درآمد فعلی است.
U یک هزینه یا درآمد مشروط مالیات بر درآمد است.

اگر سوابق حسابداری شرکت نشان دهنده سود باشد، فرمول شامل هزینه مشروط با علامت "+" است و اگر ضرر دریافت شود، درآمد مشروط با علامت "-".

چگونه می دانید کدام علامت را در فرمول SHE و IT قرار دهید؟ در اینجا قوانینی مشابه برای پر کردن خطوط صورت نتایج مالی اعمال خواهد شد. اگر تفاوت بین گردش بدهی و اعتبار در حساب 09 مثبت باشد، IT با علامت "+" و اگر منفی است با علامت "-" در فرمول قرار می گیرد. برای تعیین علامت بدهی مالیات معوق، باید گردش بدهی را از گردش اعتباری حساب 77 کم کنید. هنگامی که تفاوت مثبت است، IT با علامت "-" در فرمول گنجانده می شود و یک تفاوت منفی با علامت "+" نشان داده می شود.

مثال 4

مالیات بر درآمد جاری
بیایید از داده های مثال های 1-3 استفاده کنیم. تفاوت های دائمی زیر در حسابداری شرکت در سال به وجود آمد:
- افزایش سود مالیاتی 2000 روبل. و PNO مربوطه - 400 روبل؛
- کاهش سود مالیاتی به میزان 3000 روبل که PNA را به مبلغ 600 روبل تشکیل داد.
و موقتی تشکیل شد:
- مشمول مالیات، کاهش سود مالیاتی 105000 روبل. (IT - 21000 روبل)؛
- کسر به مبلغ 2000 روبل، که مالیات بر درآمد را افزایش می دهد و IT را تشکیل می دهد - 400 روبل.
در طول سال، حسابدار آنها را در حسابداری با ثبت حساب های زیر منعکس کرد:

حساب فرعی DEBIT 99 "بدهی های مالیاتی دائمی"
حساب فرعی اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر درآمد"
- 400 روبل. - یک بدهی مالیاتی دائمی تعلق گرفته است.

حساب فرعی DEBIT 68 "محاسبات مالیات بر درآمد"
حساب فرعی اعتبار 99 "دارایی های مالیاتی دائمی"
- 600 روبل. - دارایی مالیاتی دائمی تعلق گرفته است.

حساب فرعی DEBIT 68 "محاسبات مالیات بر درآمد" اعتبار 77
- 21000 روبل. - بدهی مالیات معوق منعکس شده است.

حساب فرعی DEBIT 09 CREDIT 68 "محاسبات مالیات بر درآمد"
- 400 روبل. - دارایی مالیات معوق منعکس شده است.

در سال 2014، طبق داده های حسابداری، این شرکت مبلغ 800000 روبل سود دریافت کرد. و به دلیل تفاوت هایی که به وجود آمد، سود مالیاتی به مقدار متفاوتی رسید - 696000 روبل. (800000 + 2000 – 3000 –105000 + 2000). میزان مالیات بر درآمد 139200 روبل (696000 روبل x 20٪) است.
هزینه مالیات بر درآمد مشروط 160000 روبل است. (20 × 800000 روبل). حسابدار با واریز به بدهکار حساب فرعی 99 «هزینه مالیات بر درآمد مشروط» و اعتبار حساب فرعی 68 «محاسبات مالیات بر درآمد» آن را واریز کرد.
و سپس مالیات بر درآمد فعلی را با استفاده از الگوریتم بند 21 PBU 18/02 محاسبه کردم. به 139200 روبل رسید. (160,000 + 400 – 600 – 21,000 + 400). نتیجه به دست آمده با داده های حسابداری مالیاتی مطابقت دارد. و برای اطلاع از اینکه آیا در ورودی ها خطا وجود دارد یا خیر، حسابدار موجودی حساب فرعی 68 "محاسبات مالیات بر درآمد" را بررسی کرد. باید برابر با مالیات بر درآمد فعلی باشد.