संस्थापकों की ओर से एलएलसी संपत्ति में योगदान। अधिकृत पूंजी को बढ़ाए बिना एलएलसी की संपत्ति में योगदान की विशेषताएं मूल संगठन की संपत्ति में योगदान करना
1. कंपनी के प्रतिभागी, यदि कंपनी के चार्टर द्वारा प्रदान किए गए हैं, कंपनी के प्रतिभागियों की सामान्य बैठक के निर्णय द्वारा, कंपनी की संपत्ति में योगदान करने के लिए बाध्य हैं। कंपनी के प्रतिभागियों का ऐसा दायित्व कंपनी के चार्टर द्वारा प्रदान किया जा सकता है जब कंपनी की स्थापना की जाती है या कंपनी के प्रतिभागियों की सामान्य बैठक के निर्णय द्वारा कंपनी के चार्टर में संशोधन पेश करके, कंपनी के सभी प्रतिभागियों द्वारा सर्वसम्मति से अपनाया जाता है।
कंपनी की संपत्ति में योगदान करने पर कंपनी के प्रतिभागियों की आम बैठक का निर्णय कंपनी के प्रतिभागियों के वोटों की कुल संख्या के कम से कम दो-तिहाई के बहुमत से अपनाया जा सकता है, जब तक कि बड़ी संख्या में वोटों की आवश्यकता न हो। ऐसा निर्णय लेना कंपनी के चार्टर द्वारा प्रदान किया जाता है।
2. कंपनी की संपत्ति में योगदान कंपनी के सभी प्रतिभागियों द्वारा कंपनी की अधिकृत पूंजी में उनके शेयरों के अनुपात में किया जाता है, जब तक कि कंपनी की संपत्ति में योगदान की राशि निर्धारित करने के लिए एक अलग प्रक्रिया प्रदान नहीं की जाती है। कंपनी का चार्टर.
कंपनी का चार्टर कंपनी के सभी या कुछ प्रतिभागियों द्वारा कंपनी की संपत्ति में किए गए योगदान के अधिकतम मूल्य का प्रावधान कर सकता है, और कंपनी की संपत्ति में योगदान करने से जुड़े अन्य प्रतिबंधों का भी प्रावधान कर सकता है। कंपनी में किसी विशिष्ट भागीदार के लिए उसके शेयर या शेयर के हिस्से के हस्तांतरण की स्थिति में कंपनी की संपत्ति में योगदान करने से संबंधित प्रतिबंध शेयर या शेयर के हिस्से के अधिग्रहणकर्ता पर लागू नहीं होते हैं।
(पिछले संस्करण में पाठ देखें)
कंपनी के प्रतिभागियों के शेयरों के आकार के अनुपात में कंपनी की संपत्ति में योगदान के आकार को निर्धारित करने के लिए प्रक्रिया स्थापित करने वाले प्रावधान, साथ ही कंपनी की संपत्ति में योगदान करने से जुड़े प्रतिबंध स्थापित करने वाले प्रावधान, चार्टर द्वारा प्रदान किए जा सकते हैं। कंपनी की स्थापना पर या कंपनी के प्रतिभागियों की सामान्य बैठक के निर्णय द्वारा कंपनी के चार्टर में शामिल किया गया।, समाज के सभी सदस्यों द्वारा सर्वसम्मति से अपनाया गया।
कंपनी के चार्टर के प्रावधानों में संशोधन और बहिष्करण, कंपनी की संपत्ति में योगदान के आकार को निर्धारित करने की प्रक्रिया, कंपनी के प्रतिभागियों के शेयरों के आकार से अधिक, साथ ही सभी के लिए स्थापित कंपनी की संपत्ति में योगदान करने से जुड़े प्रतिबंध कंपनी के प्रतिभागियों द्वारा, कंपनी के प्रतिभागियों की सामान्य बैठक के निर्णय द्वारा किया जाता है, जिसे सभी प्रतिभागियों द्वारा समाज द्वारा सर्वसम्मति से अपनाया जाता है। कंपनी के चार्टर के प्रावधानों में संशोधन और बहिष्करण जो कंपनी के एक निश्चित भागीदार के लिए निर्दिष्ट प्रतिबंध स्थापित करते हैं, कंपनी के प्रतिभागियों की सामान्य बैठक के निर्णय द्वारा किए जाते हैं, जिसे कम से कम दो-तिहाई वोटों के बहुमत से अपनाया जाता है। कंपनी के प्रतिभागियों के वोटों की कुल संख्या, बशर्ते कि कंपनी के प्रतिभागी जिसके लिए ऐसे प्रतिबंध स्थापित हैं, ने ऐसे निर्णय के लिए मतदान किया या लिखित सहमति दी।
हम "हमारे" संगठनों के बीच संपत्ति हस्तांतरण के तरीकों का विश्लेषण करना जारी रखते हैं। हमने पहले देने के बारे में लिखा था (देखें "")। और आज हम एक अन्य लोकप्रिय विकल्प के बारे में बात करेंगे, जो आपको संपत्ति को कानूनी रूप से एक संगठन से दूसरे संगठन में "अच्छे के लिए" स्थानांतरित करने की अनुमति देता है - अधिकृत पूंजी में योगदान। कानून क्रमशः शेयरधारकों या प्रतिभागियों से जेएससी या एलएलसी को संपत्ति हस्तांतरित करने के लिए एक नहीं, बल्कि दो विकल्प प्रदान करता है। उनमें से पहला अधिकृत पूंजी में प्रसिद्ध योगदान है, और दूसरा संपत्ति में योगदान है। आइए उनमें से प्रत्येक को अधिक विस्तार से देखें।
कानूनी मुद्दों
एक व्यापक राय है कि अधिकृत पूंजी में योगदान केवल एक संगठन बनाते समय ही किया जा सकता है, जब यह पूंजी स्वयं बन रही हो। यह गलत है। कानून लंबे समय से स्थापित संगठनों के लिए अधिकृत पूंजी में वृद्धि की अनुमति देता है, जो अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में संपत्ति को स्थानांतरित करने की इस पद्धति का निस्संदेह लाभ है। इसके अलावा, अगर हम इस बात को ध्यान में रखें कि विचाराधीन मामले में दोनों कंपनियां वास्तव में एक ही मालिक द्वारा नियंत्रित हैं, तो पूंजी बढ़ाने के निर्णय को कानूनी रूप से औपचारिक बनाने में कोई समस्या नहीं होगी। सच है, यहां यह ध्यान देने योग्य है कि अधिकृत पूंजी बढ़ाने के लिए घटक दस्तावेजों में बदलाव और परिवर्तनों के राज्य पंजीकरण की आवश्यकता होती है। और यह प्रक्रिया समय और कुछ धनराशि के व्यय से जुड़ी है।
विचाराधीन विधि का एक अन्य लाभ यह है कि प्रबंधन कंपनी में योगदान न केवल धन, बल्कि कोई अन्य संपत्ति भी हो सकता है: प्रतिभूतियां, चीजें, संपत्ति अधिकार और अन्य अधिकार जिनका मौद्रिक मूल्य है। हालाँकि, "भौतिक" जमा करते समय, आपको यह याद रखना चाहिए कि उन्हें एक मौद्रिक मूल्य दिया जाना चाहिए। इस मामले में, मूल्यांकन कंपनी द्वारा ही किया जाता है (अधिक सटीक रूप से, सामान्य बैठक), केवल इस शर्त पर कि शेयर का मूल्य, जिसके लिए संपत्ति हस्तांतरित की जाती है, 20 हजार रूबल से अधिक नहीं है। अधिक "महंगे" संपत्ति योगदान के लिए एक मूल्यांकक की भागीदारी की आवश्यकता होती है और, तदनुसार, उसकी सेवाओं की लागत।
एक छोटे कानूनी शैक्षिक कार्यक्रम को समाप्त करते हुए, आइए हम आपको एक बहुत ही महत्वपूर्ण शर्त याद दिलाएं: अधिकृत पूंजी में योगदान केवल उस संगठन द्वारा किया जा सकता है जो कंपनी में शेयरधारक या भागीदार है। तदनुसार, यदि "दाता" और "प्राप्तकर्ता" के बीच ऐसे कोई संबंध नहीं हैं, तो प्रश्न में विधि लागू नहीं की जा सकती (वैसे, यह मत भूलो कि कर कार्यालय को एक संगठन की भागीदारी के प्रत्येक मामले के बारे में सूचित किया जाना चाहिए दूसरे में (उपखंड 2, पैराग्राफ 2, टैक्स कोड आरएफ का अनुच्छेद 23))।
प्रबंधन कंपनी में योगदान पर कर
अब बात करते हैं टैक्स की. आइए अंतरणकर्ता से शुरू करें, जिसे अंशदान हस्तांतरित करते समय किसी भी कर संबंधी जटिलताओं का सामना नहीं करना पड़ता है। अधिकृत पूंजी में योगदान की लागत को खर्चों में शामिल नहीं किया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के खंड 3)। जहाँ तक, संपत्ति को अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में स्थानांतरित करते समय, हस्तांतरित संपत्ति पर कर को बहाल करना आवश्यक है, जिसे पहले कटौती के लिए स्वीकार किया गया था। उसी समय, अचल संपत्तियों पर वैट उनके अवशिष्ट (पुस्तक) मूल्य (उपखंड 1, खंड 3, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170) के अनुपात में बहाल किया जाता है। ऐसी बहाली उस अवधि के दौरान की जानी चाहिए जब संपत्ति का वास्तविक हस्तांतरण हुआ हो।
पुनर्स्थापित कर को बिक्री पुस्तक में प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए, जिसमें मूल चालान का विवरण दर्शाया गया है - जिसके आधार पर इस संपत्ति को खरीदते समय कटौती के लिए वैट स्वीकार किया गया था। जाहिर है, यह तभी किया जा सकता है जब यह दस्तावेज़ संगठन में संरक्षित किया गया हो। यदि यह नहीं है, तो आपको एक एकाउंटेंट का प्रमाणपत्र तैयार करना होगा और इसे बिक्री पुस्तिका में देखना होगा। वित्त मंत्रालय बिल्कुल यही सलाह देता है (देखें)।
इस तरह से बहाल की गई वैट राशि को सामान्य आधार पर बजट में स्थानांतरित किया जाना चाहिए। साथ ही, कर अधिकारी इस राशि को खर्चों में शामिल करने पर रोक लगाते हैं (मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का दिनांक 07/05/06 नंबर 19-11/058862 का पत्र देखें), हालांकि औपचारिक रूप से यह इसके अंतर्गत नहीं आता है रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 19 का निषेध। तथ्य यह है कि इस मामले में संपत्ति का कोई खरीदार नहीं है (आखिरकार, यह अधिकृत पूंजी में योगदान देता है, बेचा नहीं जाता है) और, तदनुसार, प्राप्तकर्ता पक्ष पर कर नहीं लगाया जाता है। ये राशियाँ रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 3 के अंतर्गत नहीं आती हैं, क्योंकि वे स्वयं अधिकृत पूंजी में योगदान नहीं हैं। इस निष्कर्ष की पुष्टि, वैसे, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के अनुच्छेद 3 के उप-अनुच्छेद 1 के पाठ से होती है, जिसमें सीधे कहा गया है: बहाल वैट की राशि अर्जित शेयर की लागत में वृद्धि नहीं करती है निवेशक.
निम्नलिखित बिंदु पर भी ध्यान देने योग्य है। संपत्ति को अधिकृत पूंजी में स्थानांतरित करते समय, चालान तैयार करने की आवश्यकता नहीं होती है, हालांकि प्राप्तकर्ता को कर कटौती का अधिकार है। यहां रूसी संघ का टैक्स कोड छूट देता है और आपको स्वीकृति प्रमाण पत्र में बहाल वैट की राशि (जिसे प्राप्तकर्ता कटौती के लिए स्वीकार करेगा) को इंगित करने की अनुमति देता है (टैक्स कोड के उपखंड 1, खंड 3, अनुच्छेद 170) रूसी संघ)।
आइए अब हम अधिकृत पूंजी में संपत्ति योगदान के प्राप्तकर्ता के पक्ष की ओर मुड़ें। जैसा कि हमने ऊपर बताया है, उसे स्थानांतरित करने वाली पार्टी द्वारा बहाल की गई वैट की राशि में कटौती करने का अधिकार है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 171 के खंड 11)। स्थानांतरण और स्वीकृति प्रमाणपत्र में निर्दिष्ट राशि काट ली जाती है। इसे खरीद पुस्तक (2 दिसंबर, 2000 संख्या 914 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित खरीद पुस्तकों और बिक्री पुस्तकों को बनाए रखने के नियमों के खंड 8) में प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए।
जहाँ तक, यहाँ भी, सब कुछ काफी सरल है - अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में प्राप्त अचल संपत्ति का मूल्यह्रास किया जा सकता है। इस मामले में, प्रारंभिक लागत स्थानांतरित करने वाले पक्ष के कर लेखांकन डेटा (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 277 के खंड 1) के अनुसार इस संपत्ति के मूल्य (अवशिष्ट मूल्य) के आधार पर निर्धारित की जाती है। ये डेटा संपत्ति के वास्तविक हस्तांतरण की तारीख के अनुसार लिया गया है।
सीधे शब्दों में कहें तो, संपत्ति प्राप्त करने के बाद, संगठन उस पर मूल्यह्रास लगाना जारी रख सकता है, जो उस महीने के पहले दिन से शुरू होता है, जिस महीने में इस वस्तु को परिचालन में लाया गया था। इसलिए यदि आप संपत्ति के वास्तविक हस्तांतरण और उसके चालू होने (इन सभी कार्यों को महीने के अंत के करीब करना) की तारीखों का सही ढंग से मिलान करते हैं, तो वस्तु पर मूल्यह्रास की गणना में कोई रुकावट नहीं होगी।
इस प्रकार, कर के दृष्टिकोण से, अधिकृत पूंजी में योगदान करके संपत्ति हस्तांतरित करने की विधि बहुत आकर्षक है, क्योंकि कोई अतिरिक्त कर नहीं चुकाया जाता है। स्वयं न्यायाधीश: स्थानांतरण करने वाली पार्टी द्वारा वसूला गया वैट संपत्ति के प्राप्तकर्ता द्वारा कटौती के लिए स्वीकार किया जाता है। किसी वस्तु पर मूल्यह्रास संपत्ति के हस्तांतरण से पहले और बाद में सामान्य तरीके से अर्जित किया जाता है।
संपत्ति में योगदान
संपत्ति हस्तांतरित करने की दूसरी विधि, जिस पर हम आज विचार करेंगे, संगठन की संपत्ति में योगदान है। आइए तुरंत कुछ आरक्षण करें। सबसे पहले, इस विकल्प का उपयोग केवल एलएलसी के संबंध में किया जा सकता है। दूसरे, "दाता" को आधिकारिक तौर पर एलएलसी में भाग लेना चाहिए - "प्राप्तकर्ता" (या इसके विपरीत, "प्राप्तकर्ता" को एलएलसी - "दाता") में भाग लेना चाहिए। तीसरा, इस भागीदारी का हिस्सा 50 प्रतिशत से अधिक होना चाहिए - अन्यथा ऐसे लेनदेन के संबंध में उत्पन्न होने वाले कर इसे किसी भी अर्थ से वंचित कर देंगे। लेकिन उस पर बाद में।
संपत्ति हस्तांतरित करने की इस पद्धति के फायदों में घटक दस्तावेजों में बदलाव करने की आवश्यकता का अभाव शामिल है, क्योंकि संगठन की संपत्ति में योगदान इसकी अधिकृत पूंजी को प्रभावित नहीं करता है। और चूँकि दस्तावेज़ों में परिवर्तन करने की कोई आवश्यकता नहीं है, तो इन परिवर्तनों को कर कार्यालय में पंजीकृत करने की भी कोई आवश्यकता नहीं है। जिसका, बदले में, कोई वित्तीय लागत या श्रम लागत नहीं है।
इस विकल्प का एक अन्य लाभ यह है कि योगदान के किसी भी मूल्य के लिए एक स्वतंत्र मूल्यांकक को शामिल करने की आवश्यकता नहीं है। अंत में, विधायक आम तौर पर किसी भी तरह से न केवल जमा की लागत, बल्कि उनकी आवृत्ति को भी सीमित नहीं करते हैं। संगठन के चार्टर में इस तरह के योगदान करने की संभावना पर एक शर्त शामिल करना पर्याप्त है (02/08/98 नंबर 14-एफजेड के संघीय कानून के अनुच्छेद 27)। विशिष्ट योगदान, उनकी लागत और आवृत्ति प्रतिभागियों की सामान्य बैठक के निर्णय द्वारा निर्धारित की जाती है। साथ ही, कानून न केवल कंपनी की अधिकृत पूंजी में शेयरों के अनुपात में योगदान की अनुमति देता है, बल्कि किसी अन्य विकल्प में भी योगदान प्राप्त करने वाले संगठन के चार्टर द्वारा प्रदान किया जाता है।
यह सब इस टूल को मूल और सहायक संगठनों के बीच संपत्ति को "स्थानांतरित" करने का एक सुविधाजनक तरीका बनाता है।
संपत्ति में योगदान का कराधान
संपत्ति में योगदान के कराधान की स्थिति बहुत कम सुखद है। आयकर के दृष्टिकोण से, किसी कंपनी की संपत्ति में योगदान संपत्ति का एक नि:शुल्क हस्तांतरण है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 248), क्योंकि प्राप्तकर्ता के पास संपत्ति हस्तांतरित करने के लिए कोई प्रति-दायित्व नहीं है, "दाता" को कार्य या सेवाएँ।
इसका मतलब यह है कि प्राप्त संपत्ति का मूल्य "प्राप्तकर्ता" के कर आधार (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 250 के खंड 8) में शामिल किया जाना चाहिए। हालाँकि, ऐसे मामलों के लिए जहां संपत्ति मूल और सहायक संगठनों के बीच स्थानांतरित की जाती है, एक अपवाद बनाया गया है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 251 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 11 के अनुसार, आयकर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय, रूसी संगठन द्वारा नि:शुल्क प्राप्त संपत्ति के रूप में आय को ध्यान में नहीं रखा जाता है:
- किसी संगठन से, यदि प्राप्तकर्ता पक्ष की अधिकृत (शेयर) पूंजी (फंड) में स्थानांतरित करने वाले संगठन के योगदान (शेयर) का 50% से अधिक शामिल है;
- किसी संगठन से, यदि स्थानांतरित करने वाली पार्टी की अधिकृत (शेयर) पूंजी (फंड) में प्राप्तकर्ता संगठन के योगदान (शेयर) का 50% से अधिक शामिल है;
- किसी व्यक्ति से, यदि प्राप्तकर्ता पक्ष की अधिकृत (शेयर) पूंजी (फंड) में इस व्यक्ति के योगदान (शेयर) का 50% से अधिक शामिल है।
कृपया ध्यान दें: यह लाभ केवल इस शर्त पर मान्य है कि जमा प्राप्त करने के एक वर्ष के भीतर संपत्ति तीसरे पक्ष को हस्तांतरित नहीं की जाएगी।
इस प्रकार प्राप्त संपत्ति के लिए, संगठन संपत्ति के बाजार मूल्य के आधार पर मूल्यह्रास वसूल सकता है। बाजार मूल्य की पुष्टि विशेषज्ञ मूल्यांकन और अन्य दस्तावेजों (पैराग्राफ 2, पैराग्राफ 1, अनुच्छेद 257, पैराग्राफ 8, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 250) दोनों द्वारा की जा सकती है। उदाहरण के लिए, सामान्य बैठक का निर्णय और स्वीकृति प्रमाणपत्र। अर्थात्, मूल्यह्रास के दृष्टिकोण से, यह विधि अधिकृत पूंजी में योगदान से भी अधिक लाभदायक हो सकती है, क्योंकि यह आपको बहुत व्यापक सीमा के भीतर हस्तांतरित अचल संपत्तियों का मूल्य निर्धारित करने की अनुमति देती है।
स्थानांतरित करने वाली पार्टी के लिए, योगदान की लागत को रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 16 के आधार पर खर्चों में शामिल नहीं किया जाता है, क्योंकि यह संपत्ति आयकर उद्देश्यों के लिए नि:शुल्क स्थानांतरित की जाती है।
हालाँकि, वैट ने कर की स्थिति को बहुत खराब कर दिया है। तथ्य यह है कि रूसी संघ के टैक्स कोड में कंपनी की संपत्ति में योगदान पर वैट की गणना को सीधे विनियमित करने वाले नियम शामिल नहीं हैं। इसलिए, दो विकल्प संभव हैं.
विकल्प 1. आयकर के मामले की तरह, योगदान को निःशुल्क हस्तांतरण के रूप में पहचानें। इसमें स्वचालित रूप से वैट वसूलने की बाध्यता शामिल है (रूसी संघ के कर संहिता के उपखंड 1, खंड 1, अनुच्छेद 146)। इस मामले में, प्राप्तकर्ता पक्ष को कटौती का अधिकार नहीं होगा, क्योंकि इस मामले में कर प्रस्तुत नहीं किया गया है, और विधायकों ने संपत्ति में योगदान के लिए कोई विशेष नियम स्थापित नहीं किया है (प्रबंधन कंपनी में योगदान के विपरीत) (खंड) अनुच्छेद 171 का 1, कर संहिता आरएफ का अनुच्छेद 168)।
विकल्प 2. इस ऑपरेशन को एक निवेश के रूप में मानें और इसे रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 39 के अनुच्छेद 4 के उप-अनुच्छेद 4 के आधार पर वैट के अधीन न करें। लेकिन इस मामले में, वैट की बहाली (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के खंड 3) के बारे में सवाल उठता है, और कर की बहाली तुरंत इस विकल्प को आकर्षण से वंचित कर देती है।
इस प्रकार, संपत्ति में योगदान को एक संगठन से दूसरे संगठन में स्थानांतरित करने के तरीके के रूप में विचार करना केवल तभी समझ में आता है जब हस्तांतरित संपत्ति वैट के अधीन नहीं है (उदाहरण के लिए, भूमि भूखंड, प्रतिभूतियां, आदि), या यदि स्थानांतरित करने वाली पार्टी नहीं है इस कर का भुगतानकर्ता अन्य मामलों में, वैट चार्ज करने की आवश्यकता इस पद्धति को अलाभकारी बना देती है।
अधिकृत पूंजी संस्थापकों द्वारा अपना संगठन बनाते समय योगदान की गई धनराशि की एक दस्तावेजी राशि है। यह एक कानूनी इकाई की संपत्ति की न्यूनतम राशि बनाता है जिसकी उसे अपनी गतिविधियों को पूरा करने के लिए आवश्यकता होती है। यह पूंजी संगठन के निवेशकों और लेनदारों के हितों की भी गारंटी देती है।
अधिकृत पूंजी में संपत्ति का योगदान सीमित देयता कंपनियों और संयुक्त स्टॉक कंपनियों के संस्थापकों द्वारा किया जाता है। इसके अलावा, इस तरह के योगदान का भुगतान मूर्त और अमूर्त दोनों संपत्तियों के साथ किया जा सकता है।
जमा की विशेषताएं
संपत्ति के साथ अधिकृत पूंजी में योगदान एक संगठन बनाने की प्रक्रिया में और इसकी संपत्ति बढ़ाने के दौरान किया जाता है। साथ ही, संस्थापकों को अपने पैसे, संपत्ति, प्रतिभूतियों के साथ-साथ मौद्रिक मूल्य वाले अन्य अधिकारों के साथ भागीदारी के अपने हिस्से के लिए भुगतान करने का अधिकार है।
कानून में प्रावधान है कि ऐसे योगदान आयकर के साथ-साथ मूल्य वर्धित कर के आधार के निर्माण में भाग नहीं लेते हैं।
अधिकृत पूंजी बनाते समय, लेखांकन ऐसी संपत्ति को रिकॉर्ड करने के लिए विभिन्न प्रक्रियाओं का प्रावधान करता है। सबसे आसान तरीका यह है कि आप अपने हिस्से की भागीदारी के लिए नकद भुगतान करें। मूर्त या अमूर्त संपत्ति (गैर-मौद्रिक संपत्ति) जमा करते समय एक निश्चित प्रक्रिया का पालन किया जाता है।
अचल संपत्ति, प्रतिभूतियों या अन्य क़ीमती सामानों के साथ अधिकृत पूंजी में योगदान एक निश्चित योजना के अनुसार किया जाता है। पहले चरण में, संस्थापक को अपने अधिकारों की पुष्टि करनी होगी। वह उन संपत्तियों का मालिक होना चाहिए जिन्हें वह अधिकृत पूंजी में स्थानांतरित करने जा रहा है। इसके बाद, क़ीमती सामानों के हस्तांतरण को एक विशेष स्वीकृति प्रमाणपत्र पर हस्ताक्षर करके प्रलेखित किया जाता है। आपको यह भी तय करना चाहिए कि क्या आपको किसी तृतीय-पक्ष मूल्यांकक की सहायता लेने की आवश्यकता है।
संपत्ति के मूल्यांकन
एक निश्चित तकनीक का उपयोग करके, संपत्ति के साथ अधिकृत पूंजी में योगदान किया जाता है। गैर-मौद्रिक मूल्यों का मूल्यांकन एक बाहरी विशेषज्ञ द्वारा किया जाता है। यह दृष्टिकोण कानून द्वारा स्थापित है। योगदान के आकार की परवाह किए बिना, किसी भी मामले में मूल्यांकन (नकद को छोड़कर) एक विशेषज्ञ द्वारा किया जाता है। पहले, कानून लागू था कि यदि अधिकृत पूंजी में भागीदार के योगदान का हिस्सा 20 हजार रूबल से कम है, तो मालिक स्वतंत्र रूप से मूल्य निर्धारित कर सकता है। हालाँकि, 2014 से यह कानून निरस्त कर दिया गया है। 
यदि संगठन एक स्वतंत्र मूल्यांकक की मदद का सहारा लेता है, तो यह विशेषज्ञ और गैर-मौद्रिक संपत्ति हस्तांतरित करने वाला भागीदार 3 साल (संगठन के पंजीकरण की तारीख से) के लिए वित्तीय दायित्व वहन करता है। इसके अलावा, यह जमा राशि के मूल्य से अधिक है। यह आवश्यक है ताकि स्वतंत्र मूल्यांकक प्रतिभागी की संपत्ति के मूल्य को अधिक न आंके। यदि कंपनी बाद में कीमती सामान जमा करने की गलत प्रक्रिया के कारण लेनदारों पर कर्ज लेती है, तो संगठन और संबंधित विशेषज्ञ दोनों ही ऐसे दायित्वों के लिए उत्तरदायी होंगे।
जमा अवशिष्ट मूल्य पर स्वीकार किया जाता है। संपत्ति के साथ अधिकृत पूंजी (इस मामले में वैट नहीं काटा जाता है) प्रतिभागी के कर लेखांकन के अनुसार पुनःपूर्ति की जाती है। इसमें संपत्ति या अधिकारों के हस्तांतरण से जुड़ी अतिरिक्त लागतों को ध्यान में रखा जाता है। उन्हें अधिकृत पूंजी में योगदान के हिस्से के रूप में परिभाषित किया गया है।
वैट कटौती
जैसा कि ऊपर बताया गया है, जब कंपनी के प्रतिभागियों द्वारा शेयरों का योगदान किया जाता है तो संपत्ति कर नहीं काटा जाता है। अधिकृत पूंजी में योगदान वैट के अधीन नहीं है। हालाँकि, कुछ मामलों में इसे जमा मूल्यों की राशि से घटाया जा सकता है। उदाहरण के लिए, यदि ऐसी संपत्ति का उपयोग बाद में संगठन द्वारा उन गतिविधियों में किया जाता है जो कानून द्वारा वैट के अधीन हैं। इसे स्थानांतरित करने वाले पक्ष द्वारा बहाल किया जाता है, लेकिन केवल तभी जब इन राशियों को दस्तावेज़ में हाइलाइट किया गया हो। 
ऐसे में चालान जारी करने की जरूरत नहीं है. केवल संगठन की खरीद पुस्तक ही प्रासंगिक हस्तांतरण दस्तावेजों को रिकॉर्ड करती है। इनकी प्रतियां प्राप्त चालान के जर्नल में भी रखी जानी चाहिए। संगठन की बैलेंस शीट पर मान स्वीकार किए जाने के बाद कर राशि काट ली जाती है।
यदि पुनर्स्थापित कर वास्तव में संगठन के किसी भागीदार द्वारा भुगतान नहीं किया गया था, तो कंपनी को इस राशि का भुगतान करने का कोई अधिकार नहीं है। यह कानून द्वारा स्थापित है और अदालत में दबा दिया गया है। वैट राशियाँ कटौती के लिए तभी स्वीकार की जाती हैं यदि पहले योगदान देने वाले व्यक्तियों ने उन्हें वसूली के लिए कानूनी रूप से स्वीकार किया हो।
व्यक्तियों को मूर्त और अमूर्त संपत्ति जमा करते समय वैट वसूलने का अधिकार नहीं है। वे प्रारंभ में ऐसे कर के भुगतानकर्ता नहीं हैं। भले ही संपत्ति हस्तांतरित करते समय दस्तावेजों में इस राशि को उजागर किया गया हो, कंपनी को उन्हें ध्यान में रखने का अधिकार नहीं है।
भुगतान के लिए निर्देश
यदि कोई भागीदार कंपनी की अधिकृत पूंजी में न्यूनतम योगदान करना चाहता है, तो वह केवल नकद में ही ऐसा कर सकता है। यह कानून रूसी संघ में 2014 से लागू है। संपत्ति के साथ अधिकृत पूंजी में अतिरिक्त योगदान केवल तभी किया जा सकता है जब प्रतिभागी ने पहले 10 हजार रूबल की राशि का योगदान दिया हो। साथ ही, अमूर्त संपत्ति में भागीदारी के अपने हिस्से का भुगतान करना आवश्यक नहीं है। केवल नकद योगदान ही पर्याप्त होगा. 
यदि संस्थापकों ने संपत्ति के साथ अधिकृत पूंजी में कुछ हिस्सा योगदान करने का निर्णय लिया है, तो उन्हें कुछ निर्देशों का पालन करना होगा। पहले चरण में, प्रतिभागी सर्वसम्मति से उन मूल्यों के मौद्रिक मूल्य को मंजूरी देते हैं जो उनके संगठन के कोष में स्थानांतरित किए जाते हैं।
इसके बाद एक स्वतंत्र विशेषज्ञ ऐसी संपत्ति का मूल्यांकन करता है. किसी बाहरी विशेषज्ञ द्वारा अपना कार्य करने के बाद, कंपनी के प्रतिभागियों को अधिनियम पर हस्ताक्षर करना होगा। इसे मूल्यांकन के परिणामों के आधार पर संकलित किया गया है।
इस तरह से योगदान किए गए शेयर के मूल्य का डेटा संबंधित दस्तावेज़ में भी दर्शाया गया है। यदि केवल एक संस्थापक है, तो यह जानकारी निर्णय में इंगित की गई है। दो या दो से अधिक प्रतिभागियों के लिए एक समझौता और प्रोटोकॉल तैयार किया जाता है।
इसके बाद, कंपनी पंजीकृत है. प्रासंगिक दस्तावेजों पर हस्ताक्षर करने के बाद, सभी प्रतिभागियों को एक निश्चित मात्रा में कीमती सामान अपने संगठन के कोष में स्थानांतरित करना होगा। इस मामले में, एक अधिनियम निर्धारित प्रपत्र में तैयार किया जाता है। कानून द्वारा अधिकृत पूंजी में उस संपत्ति का योगदान करना निषिद्ध है जो गिरवी रखी गई हो, या लेनदारों, बीमा कंपनियों आदि से उधार ली गई हो।
लेखांकन प्रवेश
संपत्ति की अधिकृत पूंजी में योगदान एक निश्चित तरीके से लेखांकन में परिलक्षित होता है। पैसे और अन्य क़ीमती सामान दोनों के लिए पोस्टिंग खाता 75 और उप-खाता "संस्थापकों के साथ निपटान" का उपयोग करते हैं। 
इस मामले में प्रविष्टियाँ उप-खाता 75 के डेबिट में प्रतिभागियों के ऋण के अनुरूप हैं। जब तक कंपनी प्रतिभागी ने उन्हें चुकाया नहीं है, वे यहां सूचीबद्ध हैं। जब आवश्यक शेयर अधिकृत पूंजी में योगदान किया जाता है, तो यह राशि देनदार के चुकाए गए ऋण के रूप में ऋण पर दिखाई देगी। यह जमा राशि के दस्तावेजित अवशिष्ट मूल्य के बराबर होगा।
यदि कंपनी की देनदारी सीमित है, तो उसके फंड का कम से कम आधा हिस्सा निर्माण पर भुगतान किया जाना चाहिए। यदि प्रतिभागियों ने स्थापित शेयर का भुगतान करने के लिए ऋण विकसित किया है, तो यह खाता 75 (डेबिट) और खाता 80 (क्रेडिट) में पोस्ट करके लेखांकन में परिलक्षित होता है। राशियों पर डेटा संबंधित हस्ताक्षरित दस्तावेज़ से लिया गया है। खाता 80 की राशि योगदान के लिए स्थापित पूंजी की राशि से मेल खाती है, जो संगठन के निर्माण पर तय की जाती है।
इस मामले में, पैसे में स्थापित हिस्सेदारी का भुगतान करते समय, लेनदेन सरल होगा। यह खाता 50 (डेबिट) और खाता 75 (क्रेडिट) में परिलक्षित होता है। हालाँकि, संस्थापक द्वारा संगठन को हस्तांतरित किए जाने वाले गैर-मौद्रिक मूल्यों के लेखांकन की प्रक्रिया अधिक जटिल है।
हस्तांतरित संपत्ति के लिए लेखांकन
लेखांकन में संपत्ति के साथ अधिकृत पूंजी में योगदान को प्रतिबिंबित करना कुछ अधिक कठिन है। इस मामले में पोस्टिंग "फिक्स्ड एसेट अकाउंटिंग" मानक के अनुसार की जाएगी। 
इस मामले में, पहले चरण में, अचल संपत्तियों की स्थापित विशेषताओं के साथ हस्तांतरित मूल्यों के अनुपालन की जाँच की जाती है। इसके बाद हस्तांतरित संपत्ति को बैलेंस शीट पर रखा जाता है। इसके प्रकार के बावजूद, अचल संपत्तियों में मूल्य उनकी मूल लागत पर दर्ज किए जाते हैं। इस मामले में, इसकी प्राप्ति के स्रोत को ध्यान में रखा जाता है।
प्रारंभिक लागत एक स्वतंत्र विशेषज्ञ मूल्यांकन के परिणामों के आधार पर बनाई जाती है। यह उनके मौद्रिक मूल्य से मेल खाता है, जिसे संगठन में सभी प्रतिभागियों द्वारा अनुमोदित किया गया था। इसमें इस संपत्ति के अधिकारों के पंजीकरण, वितरण और कमीशनिंग के दौरान होने वाले खर्च भी शामिल हैं।
प्रतिभागी द्वारा संगठन को हस्तांतरित की जाने वाली अचल संपत्तियों को स्वीकार करने की लागत के लिए लेखांकन के परिणामों को संक्षेप में प्रस्तुत करने के लिए, खाते "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" (खाता 08) का उपयोग लेखांकन में किया जाता है। इसलिए, खाता 75 बाद में इसके अनुरूप होगा। पोस्टिंग सीधे "फिक्स्ड एसेट्स" खाते (खाता 01) में नहीं की जाती हैं।
लेखांकन प्रविष्टियों का उदाहरण
संपत्ति के साथ अधिकृत पूंजी में संस्थापक का योगदान लेखांकन रिकॉर्ड में सही ढंग से प्रतिबिंबित होना चाहिए। गलतियों से बचने के लिए, आपको एक विशिष्ट उदाहरण का उपयोग करके पूरी प्रक्रिया पर विचार करना चाहिए। उदाहरण के लिए, कॉन्स्ट्रुक्टोर एलएलसी ने 300 हजार रूबल की राशि में अपनी अधिकृत पूंजी पंजीकृत की। पहले संस्थापक ने सामान्य निधि में एक कार का योगदान देकर अपने हिस्से का भुगतान किया। इस संपत्ति के हस्तांतरण से पहले किए गए एक विशेषज्ञ मूल्यांकन से पता चला कि कार का बाजार मूल्य 50 हजार रूबल है।
प्रासंगिक दस्तावेज़ पर हस्ताक्षर करने के बाद (सूची ऊपर प्रस्तुत की गई थी), एकाउंटेंट को इस ऑपरेशन को सही ढंग से प्रदर्शित करना होगा। कंपनी पहले प्रस्तुत लेनदेन का उपयोग करके जानकारी प्रदर्शित करती है। इस मामले में, लेखाकार निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करता है।
डेबिट 75 क्रेडिट 80. इस मामले में, राशि 300 हजार रूबल है। लेखांकन में पंजीकृत पूंजी और साथ ही संगठन के प्रतिभागियों के ऋण के रूप में परिलक्षित होता है।
इसके बाद, अधिकृत पूंजी (50 हजार रूबल) में योगदान के रूप में संपत्ति को अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में प्रदर्शित किया जाना चाहिए। पोस्टिंग की गई है: डेबिट 01 क्रेडिट 08।
प्रस्तुत कार्रवाई भौतिक संपत्तियों के हस्तांतरण के लिए दस्तावेजों के आधार पर की जाती है।
संपत्ति के साथ संयुक्त स्टॉक कंपनी में योगदान
संयुक्त स्टॉक कंपनियों के लिए संपत्ति द्वारा अधिकृत पूंजी में योगदान कानून द्वारा प्रदान नहीं किया गया है। हालाँकि, ऐसी प्रक्रिया को अंजाम देने पर कोई रोक नहीं है। इसलिए, इस प्रक्रिया की विशेषताओं पर विचार किया जाना चाहिए। यदि शेयरधारक एक कानूनी इकाई है और वह अधिकृत पूंजी में गैर-मौद्रिक संपत्ति का योगदान करना चाहता है, तो कुछ विसंगति उत्पन्न होती है। 
कानून यह निर्धारित करता है कि वाणिज्यिक संगठनों के बीच भौतिक संपत्तियों का उपहार मौजूद नहीं हो सकता है। यह बात मूल या सहायक कंपनियों पर भी लागू होती है। हालाँकि, औपचारिक रूप से टैक्स कोड संपत्ति के नि:शुल्क हस्तांतरण की अनुमति देता है। हालाँकि, किन संगठनों के लिए यह संभव है, इसका कोई विवरण नहीं है।
इसलिए, कुछ मामलों में, संयुक्त स्टॉक कंपनियों के लिए, अधिकृत पूंजी में मूर्त और अमूर्त संपत्तियों को पेश करने की सादृश्यता का उपयोग किया जाता है। दान पर केवल कुछ प्रतिबंध हैं।
शेयरधारकों को अपनी कंपनी की अधिकृत पूंजी बढ़ाने में रुचि हो सकती है। साथ ही, उन्हें शुद्ध लाभ वृद्धि और लाभांश भुगतान की भी उम्मीद है। हालाँकि, इस मामले में संपत्ति का हस्तांतरण निःशुल्क माना जाता है। इसके अलावा, इन मूल्यों की लागत को कर आधार से भी बाहर रखा जा सकता है। ऐसी संपत्ति को वर्ष के दौरान तीसरे पक्ष को हस्तांतरित नहीं किया जाना चाहिए।
यदि संयुक्त स्टॉक कंपनी द्वारा अधिकृत पूंजी बनाने के लिए प्राप्त संपत्ति पट्टे पर, गिरवी या किसी अन्य रूप में है, तो कर लाभ लागू नहीं होगा।
संपत्ति के उपयोग के अधिकार के एक हिस्से के लिए भुगतान
संपत्ति के साथ एलएलसी की अधिकृत पूंजी में योगदान थोड़ा अलग रूप में किया जा सकता है। यह स्वयं भौतिक संपत्ति नहीं है जिसे हस्तांतरित किया जा सकता है, बल्कि केवल उनका उपयोग करने का अधिकार है। एलएलसी के लिए यह विकल्प संभव है। हालाँकि, शेयरों के भुगतान की इस पद्धति से कुछ कठिनाइयाँ संभव हैं।
उदाहरण के लिए, ऐसी स्थिति उत्पन्न हो सकती है जब संपत्ति का उपयोग करने का अधिकार संस्थापकों की सहमति से पहले समाप्त हो जाता है। इस स्थिति में, पट्टा समझौता समाप्त हो जाता है। यह कानून द्वारा स्थापित किया गया है कि यदि ऐसी स्थिति उत्पन्न होती है, तो एक भागीदार जो संस्थापकों के अनुरोध पर अपने हिस्से के भुगतान के रूप में संपत्ति का उपयोग करने का अधिकार हस्तांतरित करता है, वह धन जमा करने के रूप में नुकसान की भरपाई करने के लिए बाध्य है। यह राशि चल या अचल संपत्ति के किराये शुल्क के बराबर होगी। इसके अलावा, धन का ऐसा हस्तांतरण उन्हीं शर्तों के तहत किया जाता है जो उपयोग की पहले से स्थापित अवधि की समाप्ति से पहले स्थापित किए गए थे। हालाँकि, अधिकृत पूंजी में संपत्ति का योगदान बेहतर माना जाता है।
मुआवज़ा एकमुश्त राशि के रूप में प्रदान किया जाता है, लेकिन उचित समय सीमा के भीतर। चुकौती अवधि उस दिन से स्थापित की जाती है जिस दिन संस्थापक अपना दावा पेश करते हैं। प्रतिभागी मुआवज़ा प्रदान करने का दूसरा तरीका चुन सकते हैं। यह निर्णय सामान्य बैठक के कार्यवृत्त में प्रलेखित है। इस मामले में, जिस प्रतिभागी से मांग की जाती है वह मतदान में भाग नहीं लेता है।
भुगतान का सबूत
संस्थापकों द्वारा अधिकृत पूंजी में संपत्ति के योगदान का दस्तावेजीकरण किया जाना चाहिए। ऐसी जानकारी निर्मित संगठन में संग्रहीत की जाती है।
हालाँकि, प्रत्येक प्रतिभागी को संगठन के सामान्य कोष में अपने हिस्से की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ भी प्राप्त करने होंगे। उन्हें उचित रूप से स्वरूपित किया जाना चाहिए. यह संगठन के प्रतिभागियों द्वारा संपत्ति के योगदान या उसके उपयोग के अधिकार का प्रमाण है।
सबसे पहले, संस्थापक को संगठन के चालू खाते से एक उद्धरण, साथ ही भुगतान दस्तावेजों की प्रतियां, मूर्त या अमूर्त संपत्ति की स्वीकृति और हस्तांतरण का एक अधिनियम प्राप्त करना होगा। साथ ही, कंपनी के प्रत्येक सदस्य को चार्टर के प्रावधानों के बारे में पता होना चाहिए। यह अधिकृत पूंजी के पूर्ण भुगतान के तथ्य को इंगित करता है।
उसी समय, बैलेंस शीट में एलएलसी की अधिकृत पूंजी के अधूरे भुगतान के बारे में जानकारी नहीं होनी चाहिए। इसके अलावा, इस बात का सबूत है कि प्रतिभागी ने अपने हिस्से का योगदान दिया है, नकद प्राप्ति आदेश की रसीद की रसीद है।
अधिकृत पूंजी में संपत्ति का योगदान क्या है, साथ ही इसे बनाने की प्रक्रिया पर विचार करने के बाद, आप विभिन्न संगठनों के लिए इस तरह के ऑपरेशन को करने के तंत्र को समझ सकते हैं।
संपत्ति में निवेश: टैक्सकोच का एक ताज़ा विश्लेषणात्मक अवलोकन और व्यवहार में आवेदन की विशेषताएं।
अक्सर, किसी व्यवसाय की संपत्ति सुरक्षा और कंपनियों के समूह में संपत्ति के कुशल उपयोग को सुनिश्चित करने के लिए, परिसंपत्तियों के पुनर्वितरण की आवश्यकता होती है। एक होल्डिंग संरचना में संपत्ति के हस्तांतरण का आर्थिक अर्थ तीसरे पक्ष को बिक्री या इसके हस्तांतरण के अन्य रूप से उद्देश्यपूर्ण रूप से भिन्न है, क्योंकि संक्षेप में हम संपत्ति को एक "हमारी जेब" से दूसरे में स्थानांतरित कर रहे हैं। तदनुसार, इन लेनदेन के कराधान की अपनी विशेषताएं हैं: कर कानून होल्डिंग संरचनाओं के भीतर परिसंपत्तियों के कर-मुक्त हस्तांतरण का प्रावधान करता है।
इन मानदंडों को लागू करने की प्रथा लगभग स्थापित हो चुकी है। कर अधिकारी कंपनियों के समूह के भीतर संपत्ति के हस्तांतरण को कानूनी संस्थाओं के बीच निषिद्ध उपहार बताते हुए कम से कम शुल्क लगा रहे हैं। हालाँकि, कुछ मूलभूत बारीकियाँ हैं जो परिसंपत्तियों को स्थानांतरित करने की पूरी प्रक्रिया की सफलता को प्रभावित करती हैं, जिसमें रूसी संघ के टैक्स कोड में किए गए परिवर्तनों को ध्यान में रखना भी शामिल है।
आइए याद रखें कि संबंधित कंपनियों के बीच परिसंपत्तियों का कर-मुक्त हस्तांतरण अलग-अलग हो सकता है और इसमें शामिल हैं, उदाहरण के लिए, योगदान, स्पिन-ऑफ के रूप में पुनर्गठन आदि जैसे तरीके।
आज हम इनमें से एक तरीके पर ध्यान केंद्रित करेंगे - संगठन की अधिकृत पूंजी में वृद्धि किए बिना संपत्ति में योगदानजब कोई भागीदार (शेयरधारक) अपनी वित्तीय और/या संपत्ति की स्थिति में सुधार के लिए अपनी कंपनी को कुछ लाभ (नकद, अन्य कानूनी संस्थाओं में शेयर, अचल संपत्ति, आदि) हस्तांतरित करता है। इसी समय, अधिकृत पूंजी में वृद्धि नहीं होती है, और प्रतिभागियों के शेयरों का नाममात्र आकार नहीं बदलता है।
संपत्ति में योगदान के लिए नागरिक कानून के आधार रूसी संघ के नागरिक संहिता, कला के अनुच्छेद 66.1 हैं। कानून के 27 "ऑन एलएलसी", कला। कानून का 32.2 "जेएससी पर"।
यदि प्राप्त करने वाली पार्टी का चार्टर मानक है और इसमें विस्तृत मानदंड नहीं हैं, तो संपत्ति में योगदान केवल धन में और सभी प्रतिभागियों (शेयरधारकों) के अनुपात में ही संभव है। एलएलसी में, संपत्ति में योगदान पर निर्णय कम से कम 2/3 वोटों से किया जाता है। एक संयुक्त स्टॉक कंपनी में, निदेशक मंडल द्वारा अनुमोदित समझौते के आधार पर या शेयरधारकों की सामान्य बैठक के निर्णय के आधार पर योगदान संभव है।
जिसमें टैक्स कोड दो तरजीही तंत्र प्रदान करता है, जो आपको स्वाभाविक रूप से अनावश्यक योगदान को कराधान से छूट देने की अनुमति देता है:
1. रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 251 के उपखंड 11, खंड 1, के आधार पर संपत्ति का निःशुल्क हस्तांतरण। यह स्वयं दो रूपों में संभव है:
किसी संगठन के पक्ष में "माँ" या एक व्यक्तिगत भागीदार (शेयरधारक) से संपत्ति का हस्तांतरण, जिसकी अधिकृत पूंजी में स्थानांतरित करने वाली पार्टी के योगदान का 50% से अधिक होता है;
"बेटी का उपहार" यह एक सहायक कंपनी से मूल कंपनी में स्थानांतरण है, जिसके पास सहायक कंपनी की अधिकृत पूंजी का 50% से अधिक का स्वामित्व है।
2. किसी व्यावसायिक कंपनी या साझेदारी की संपत्ति में उसके भागीदार या शेयरधारक से योगदान (कर संहिता के खंड 3.7, खंड 1, अनुच्छेद 251)।
दूसरे शब्दों में, टैक्स कोड ने इन आधारों को अलग-अलग किया, जिसमें कानून में उनके प्रकट होने का समय भी शामिल था, जिससे उन्हें कुछ विशिष्ट अनुप्रयोग सुविधाएँ मिलीं।
आइए तंत्रों को विस्तार से देखें।
1. कला के उपखंड 11, खंड 1 के तहत संपत्ति का निःशुल्क हस्तांतरण। 251 रूसी संघ का टैक्स कोड
पहले तो, केवल संपत्ति ही हस्तांतरित की जा सकती है. धन का तात्पर्य संपत्ति से है।
अर्थात्, यह नियम संपत्ति और गैर-संपत्ति अधिकारों (दावों का असाइनमेंट, कॉर्पोरेट अधिकार, बौद्धिक संपदा अधिकार, आदि) पर लागू नहीं होता है। इन शर्तों का उल्लंघन करने पर अतिरिक्त आयकर, जुर्माना और जुर्माना देना होगा।
अनुच्छेदों के अनुसार कराधान से छूट। 11 खंड 1 कला। टैक्स कोड का 251 ऋण माफ़ी पर भी लागू होता है।
दूसरे, संपत्ति की प्राप्ति की तारीख (नकद को छोड़कर) से एक वर्ष के भीतर इसे तीसरे पक्ष को हस्तांतरित करना असंभव है।
दूसरे शब्दों में, संपत्ति के उपयोग पर महत्वपूर्ण प्रतिबंध लगाए गए हैं: इसे बेचा नहीं जा सकता, पट्टे पर नहीं दिया जा सकता या अन्यथा इसका निपटान नहीं किया जा सकता। विधायक का तर्क स्पष्ट है - उनकी कंपनी में एक भागीदार से किसी प्रकार की सहायता कराधान से मुक्त है, क्योंकि उन्होंने संपत्ति को अपने स्वयं के उपयोग के लिए स्थानांतरित किया है, न कि किराए पर देने के लिए, उदाहरण के लिए।
परिणामस्वरूप, धाराओं के आधार पर परिसंपत्तियों का हस्तांतरण। 11 खंड 1 कला। 251 टैक्स कोड कुछ स्थितियों में असंभव लगता है। हालाँकि, ये प्रतिबंध उप-अनुच्छेद के अनुसार जमा पर लागू नहीं होते हैं। 3.7 खंड 1 कला। 251 एन.के.
2. उप के अंतर्गत संपत्ति में योगदान. 3.7. खंड 1 कला. 251 रूसी संघ का टैक्स कोड।
उप. 3.7. खंड 1 कला. टैक्स कोड का 251 प्रतिभागियों के निवेश को, संपत्ति के रूप में और संपत्ति या गैर-संपत्ति अधिकारों के रूप में, कराधान से छूट देने की अनुमति देता है। इस मामले में, प्रतिभागी के हिस्से का आकार कोई मायने नहीं रखता।
3.7) संपत्ति, संपत्ति अधिकार या गैर-संपत्ति अधिकारों के रूप में उनके मौद्रिक मूल्य की राशि में, जो रूसी संघ के नागरिक कानून द्वारा स्थापित तरीके से किसी व्यावसायिक कंपनी या साझेदारी की संपत्ति में योगदान के रूप में प्राप्त किए गए थे
रूसी संघ का टैक्स कोड
इस पैराग्राफ के प्रावधान वस्तुतः संपत्ति बढ़ाने के किसी भी तरीके पर लागू होते हैं, जिसमें चीजों, नकदी, कंपनियों या प्रतिभूतियों में शेयरों/शेयरों के हस्तांतरण के रूप में कंपनी की संपत्ति में वृद्धि, या, उदाहरण के लिए, एक असाइनमेंट के तहत दावे के अधिकार शामिल हैं। समझौता।
अनुच्छेद 251 का उप-खंड 3.7, खंड 1 नया है और केवल 2018 में टैक्स कोड में दिखाई दिया। इसने प्रसिद्ध उप-खंड 3.4 को प्रतिस्थापित कर दिया, जिसे लोकप्रिय रूप से "शुद्ध संपत्ति बढ़ाने में योगदान" कहा जाता था। उप-खंड 3.7 में अधिक संक्षिप्त सामग्री है, जो नागरिक कानून का संदर्भ देती है - आप रूसी संघ के नागरिक संहिता और विशेष कानूनों द्वारा अनुमत हर चीज को बता सकते हैं।
हालाँकि, कर-मुक्त हस्तांतरण की इस पद्धति की अपनी सीमाएँ भी हैं:
संपत्ति, संपत्ति या गैर-संपत्ति अधिकार हस्तांतरित किए जा सकते हैं केवल भागीदार (शेयरधारक) सेसंबंधित व्यवसाय कंपनी। अर्थात्, विपरीत दिशा में - सहायक कंपनी से मूल कंपनी में स्थानांतरण - असंभव है।
संपत्ति में निवेश के संबंध में ही संभव है व्यावसायिक संस्थाएँ या साझेदारियाँ. उदाहरण के लिए, कर परिणामों के बिना किसी उत्पादन सहकारी समिति में ऐसा योगदान नहीं किया जा सकता है।
3. "बेटी का उपहार"
टैक्स कोड न केवल "मां" से, बल्कि विपरीत दिशा में - "बेटी" से कंपनी - "मां" तक संपत्ति के कर-मुक्त हस्तांतरण की अनुमति देता है। कर संहिता के अनुच्छेद 251 के उप-खंड 11, खंड 1 के तहत छूट प्रदान की जाती है, एक महत्वपूर्ण शर्त के अधीन - सहायक कंपनी की अधिकृत पूंजी में मूल कंपनी का हिस्सा 50% से अधिक है।
महत्वपूर्ण!
किसी प्रतिभागी - किसी व्यक्ति - को करों के बिना "बाल उपहार" हस्तांतरित करना संभव नहीं होगा। ऐसा भुगतान लाभांश के बराबर होगा।
कुछ बिंदु पर, कर अधिकारियों को "बेटी उपहार" के साथ समस्याएं थीं: उन्होंने मूल संगठनों को संपत्ति हस्तांतरित करते समय लगातार आयकर का आकलन किया, इस तथ्य का हवाला देते हुए कि कानूनी संस्थाओं के बीच दान निषिद्ध है।
रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम ने अपने संकल्प में संकेत देते हुए इस मामले को समाप्त कर दिया:
“मुख्य और सहायक कंपनियों के बीच आर्थिक संबंधों में न केवल इसकी स्थापना के चरण में सहायक कंपनी की संपत्ति में मुख्य कंपनी का निवेश शामिल हो सकता है, बल्कि इसकी गतिविधि के किसी भी चरण में भी शामिल हो सकता है। इसके अलावा, एक सहायक कंपनी और मुख्य कंपनी के बीच संबंधों में आर्थिक व्यवहार्यता के लिए संपत्ति के रिवर्स हस्तांतरण की आवश्यकता हो सकती है। साथ ही, प्रत्यक्ष पारस्परिकता की अनुपस्थिति मुख्य और सहायक कंपनियों के बीच संबंधों की एक विशेषता है, जो आर्थिक दृष्टिकोण से एक एकल आर्थिक इकाई का प्रतिनिधित्व करती है।
रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम का संकल्प दिनांक 4 दिसंबर 2012 संख्या 8989/12
इसके बाद, रूसी संघ का वित्त मंत्रालय "बेटी उपहार" की संभावना का समर्थन करता है जो आयकर के अधीन नहीं है।
कुछ मामलों में "सहायक उपहार" लाभांश का भुगतान करने का एक विकल्प है, जब किसी सहायक कंपनी से मूल संगठन को लाभ के कर-मुक्त हस्तांतरण की शर्तें पूरी नहीं होती हैं, विशेष रूप से:
365 दिनों की होल्डिंग अवधि पूरी नहीं हुई है;
50% से अधिक हिस्सेदारी वाले बहुसंख्यक भागीदार के अलावा, ऐसे अल्पसंख्यक शेयरधारक भी हैं जिनके पक्ष में आप "लाभ वितरित" नहीं करना चाहते हैं: लाभांश ज्यादातर मामलों में आनुपातिक रूप से वितरित किया जाता है, और ऐसी आवश्यकता "पर नहीं लगाई जाती है" बच्चे को उपहार”
कर्ज माफ़ी के बारे में
जैसा कि हम पहले ही बता चुके हैं, उप. 3.7. खंड 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 251 ने उपखंड 3.4 को प्रतिस्थापित कर दिया, जो सीधे तौर पर अपने संगठन में एक भागीदार द्वारा ऋण माफ करके संपत्ति में योगदान करने की संभावना प्रदान करता है।
अनुच्छेद 251. कर आधार निर्धारित करते समय आय को ध्यान में नहीं रखा जाता है
1. कर आधार निर्धारित करते समय निम्नलिखित आय को ध्यान में नहीं रखा जाता है:
3.4) संपत्ति, संपत्ति अधिकार या गैर-संपत्ति अधिकारों के रूप में उनके मौद्रिक मूल्य की राशि में, जो शुद्ध संपत्ति बढ़ाने के लिए किसी व्यावसायिक कंपनी या साझेदारी को हस्तांतरित की जाती हैं... यह नियम वृद्धि के मामलों पर भी लागू होता है किसी व्यावसायिक कंपनी या साझेदारी की शुद्ध संपत्ति, साथ ही संबंधित शेयरधारकों या प्रतिभागियों के लिए देनदारियों की व्यावसायिक कंपनी या साझेदारी में कमी या समाप्ति...
रूसी संघ का टैक्स कोड 31 दिसंबर, 2017 तक संशोधित
फिलहाल ऐसा कोई स्पष्टीकरण नहीं है, हालांकि संभावना अभी भी प्रासंगिक है।
आइए जानें कि क्या अब बिना टैक्स के कर्ज माफ करना संभव है।
जब भागीदारी का हिस्सा 50% से अधिक हो, तो हम आत्मविश्वास से हमें पहले से ज्ञात खंड का उल्लेख कर सकते हैं। 11 खंड 1 कला। 251 रूसी संघ का टैक्स कोड।
यदि किसी सहायक कंपनी में भागीदारी का हिस्सा 50% से कम है, तो हमें केवल रूसी संघ के कर संहिता के नए उपखंड 3.7, खंड 1, अनुच्छेद 251 द्वारा निर्देशित किया जा सकता है।
न तो रूसी संघ के वित्त मंत्रालय और न ही अदालतों ने अभी तक अपनी स्थिति व्यक्त की है।
हमारा मानना है कि आप इस तरह से स्थिति से बाहर निकल सकते हैं:
पहले चरण में, प्रतिभागी (शेयरधारक) या आम बैठक, पहले की तरह, संपत्ति में योगदान करने का निर्णय लेती है। लेकिन ऋण माफी के रूप में नहीं, बल्कि धन हस्तांतरित करके, जिसकी राशि उसके ऊपर बने ऋण के बिल्कुल बराबर है (उदाहरण के लिए, न चुकाए गए ऋण की राशि)।
निर्णय तो लेता है, परंतु उसे क्रियान्वित नहीं करता।
दूसरे चरण में, भागीदार (शेयरधारक) - ऋणदाता, प्रतिदावे की भरपाई के लिए सहायक कंपनी के साथ एक समझौते पर हस्ताक्षर करता है (ऋण के साथ हमारे उदाहरण में - ऋण चुकाने और नकद योगदान करने के दायित्व)।
परिणामस्वरूप, भागीदार के प्रति सहायक कंपनी का दायित्व कर-मुक्त हो जाता है।
सुरक्षित रहने के लिए, एक सहायक कंपनी के चार्टर में, साथ ही उपखंड 3.4 को लागू करते समय, जो अमान्य हो गया है, न केवल धन में बल्कि संपत्ति में योगदान करने की संभावना पर एक प्रावधान शामिल करने की सलाह दी जाती है।
टार का एक चम्मच. टब
लेकिन क्या होगा यदि कोई भागीदार, उदाहरण के लिए ओएसएन पर एक कंपनी, योगदान के रूप में धन नहीं, बल्कि संपत्ति हस्तांतरित करता है? क्या यह लेनदेन वैट के अधीन है? हां और ना। इस अर्थ में कि संपत्ति का हस्तांतरण स्वयं वैट के अधीन नहीं है, लेकिन स्थानांतरित करने वाली पार्टी (यदि यह सामान्य कराधान प्रणाली पर है) को संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य पर वैट बहाल करना होगा। इस मामले में, बहाल मूल्य वर्धित कर को खर्चों में शामिल किया जा सकता है।
लेकिन प्राप्तकर्ता पक्ष वैट नहीं काट पाएगा, क्योंकि उसने इस संपत्ति के लिए पैसे का भुगतान नहीं किया है, क्योंकि संपत्ति में योगदान एक प्रकार का नि:शुल्क हस्तांतरण है। तो आप मरहम में मक्खी के बिना काम नहीं कर सकते...
संपत्ति में जमा राशि कैसे वापस करें
संपत्ति में योगदान अपरिवर्तनीय है: ऋण के विपरीत, इसे वापस नहीं मांगा जा सकता है।
किए गए निवेश पर किसी प्रकार का रिटर्न केवल लाभांश के रूप में ही संभव है। अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में निवेश के समान।
हालाँकि, अधिकृत पूंजी में योगदान के विपरीत, संपत्ति में किए गए योगदान की राशि को शेयर (शेयर) की बाद की बिक्री, कंपनी से बाहर निकलने या परिसमापन पर शेयर (शेयर) प्राप्त करने की लागत में नहीं गिना जाएगा।
यह अन्याय संभवतः शीघ्र ही समाप्त हो जायेगा। राज्य ड्यूमा एक विधेयक पर विचार कर रहा है जिसके अनुसार संपत्ति में पहले किए गए योगदान की सीमा के भीतर मूल संगठन द्वारा सहायक कंपनी से धन की प्राप्ति आयकर के अधीन नहीं होगी।
यदि विधेयक पारित हो जाता है, तो लाभांश के साथ-साथ जमा राशि को "वापसी" करने का कर-मुक्त तरीका होगा, जिस पर कुछ मामलों में 13% की दर से कर लगाया जाता है।
"पानी के नीचे की चट्टानें"
कोई भी कर-मुक्त लेनदेन परंपरागत रूप से नियामक अधिकारियों का ध्यान आकर्षित करता है। संपत्ति में निवेश कोई अपवाद नहीं है.
यदि उचित "व्यावसायिक उद्देश्य" को समझना मुश्किल है, तो कर अधिकारी "संबंधित" संस्थाओं के बीच संपत्ति और/या संपत्ति/गैर-संपत्ति अधिकारों के हस्तांतरण को आर्थिक रूप से अनुचित मानने का प्रयास कर सकते हैं।
उदाहरण के लिए, एक नया सदस्य उदार योगदान देता है और तुरंत कंपनी छोड़ देता है। कर प्राधिकरण सबसे अधिक संभावना यह कहेगा कि ऋणदाता "निवेशक" का कंपनी की गतिविधियों में भाग लेने और इस गतिविधि से लाभ प्राप्त करने का इरादा नहीं था, और व्यवसाय में प्रवेश करने का उसका एकमात्र लक्ष्य महंगी संपत्ति या धन का कर-मुक्त हस्तांतरण था।
उदाहरण टैक्सकोच®
आइए देखें कि खुदरा क्षेत्र के लिए टैक्सकोच सेंटर के विशेषज्ञों द्वारा केस स्टडी के उदाहरण का उपयोग करके यह टूल सफलतापूर्वक कैसे काम कर सकता है। आइए एक ऐसे व्यवसाय की कल्पना करें जो कंपनियों के एक समूह के भीतर संचालित किया जाता है। खुदरा स्टोर स्वतंत्र कानूनी संस्थाएं हैं (और प्रत्येक स्टोर का क्षेत्र यूटीआईआई के उपयोग की अनुमति देता है)। हालाँकि, प्रत्येक परिचालन बिंदु के लाभ के बारे में क्या? आप उस संपत्ति में निवेश का उपयोग कर सकते हैं जिसके बारे में हम पहले से जानते हैं! खुदरा कंपनियाँ स्थापित करती हैं (आइए इसे एक निवेश केंद्र कहें) और उत्पादों की बिक्री से प्राप्त निर्दिष्ट धनराशि को संपत्ति में योगदान के रूप में जमा करती हैं। आयकर का भुगतान करने की कोई आवश्यकता नहीं है, और निवेश केंद्र प्रतिभागियों के पैसे का स्वतंत्र रूप से प्रबंधन कर सकता है, उदाहरण के लिए, इसे गतिविधि के नए क्षेत्रों में निवेश करके।
लेन-देन प्रपत्र
इसके अलावा, औपचारिकताओं के बारे में मत भूलना। एक नियम के रूप में, संघीय कर सेवा के लिए, किसी सहायक या मूल कंपनी को संपत्ति के हस्तांतरण पर कानूनी इकाई के अधिकृत निकाय का निर्णय, साथ ही संपत्ति की स्वीकृति और हस्तांतरण का एक कार्य पर्याप्त है।
यदि संपत्ति के अधिकारों के हस्तांतरण के लिए पंजीकरण की आवश्यकता होती है, तो रोज़रेस्ट्र को कभी-कभी संबंधित दस्तावेज़ तैयार करने की आवश्यकता होती है - संपत्ति, संपत्ति और गैर-संपत्ति अधिकारों के हस्तांतरण के लिए अनुबंध (समझौता)।निवेश उद्देश्यों के लिए.
समझौते में निम्नलिखित का उल्लेख करना आवश्यक होगा:
हस्तांतरित वस्तु - संपत्ति, संपत्ति और गैर-संपत्ति अधिकार। यदि आवश्यक हो, तो विवरण को अधिकारों के हस्तांतरण के राज्य पंजीकरण की अनुमति देनी चाहिए, और संपत्ति को प्राप्तकर्ता पार्टी की बैलेंस शीट पर उचित रूप से रखना चाहिए;
स्थानांतरण के उद्देश्य - वे निवेश प्रकृति के होने चाहिए। संपत्ति हस्तांतरित करते समय वैट छूट के अधिकार पर जोर देना आवश्यक है;
संपत्ति के हस्तांतरण के लिए कानूनी आधार: उप. 3.7 या उप. 11 खंड 1 कला। 251 एन.के.
तो, आइए हम संपत्ति के नि:शुल्क हस्तांतरण की मुख्य विशेषताओं का संक्षेप में वर्णन करें:
peculiarities |
संपत्ति का निःशुल्क हस्तांतरण |
संपत्ति में योगदान |
क्या प्रसारित होता है |
केवल संपत्ति |
संपत्ति, संपत्ति अधिकार, गैर-संपत्ति अधिकार |
संचारण पक्ष |
सदस्य/शेयरधारक या सहायक कंपनी |
केवल भागीदार/शेयरधारक |
अधिकृत पूंजी में भागीदारी पर प्रतिबंध |
सहायक कंपनी में भागीदार की हिस्सेदारी 50% से अधिक है |
सहायक कंपनी के चार्टर में हस्तांतरणकर्ता के हिस्से का आकार कोई मायने नहीं रखता |
प्राप्त संपत्ति के निपटान का अधिकार |
आप 1 वर्ष तक संपत्ति का निपटान नहीं कर सकते (पैसे को छोड़कर) |
आप किसी भी संपत्ति का तुरंत निपटान कर सकते हैं |
|
संपत्ति के प्राप्तकर्ता का संगठनात्मक और कानूनी रूप |
कोई भी जिसके पास अधिकृत/शेयर पूंजी है (जेएससी, एलएलसी, व्यापार साझेदारी/साझेदारी) |
केवल व्यावसायिक कंपनियाँ और साझेदारियाँ |
आइए परिणाम के बजाय एक बार फिर से नामित करें मुख्य केन्द्र:
संपत्ति योगदान किसी सहायक कंपनी को धन और अन्य संपत्ति के कर-मुक्त हस्तांतरण का एक त्वरित तरीका है। नोटरी के पास जाने और घटक दस्तावेजों में बदलाव करने की कोई आवश्यकता नहीं है, जो अधिकृत पूंजी बढ़ाते समय अनिवार्य है।
रूसी संघ का टैक्स कोड दो अधिमान्य तंत्र प्रदान करता है - उपखंड 3.7 और उपखंड 11, खंड 1, रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 251। उनमें से प्रत्येक दिलचस्प अवसर प्रदान करता है, लेकिन सीमाओं से रहित नहीं है। इसलिए, हम कानून को ध्यान से पढ़ते हैं और वह तरीका चुनते हैं जो विशिष्ट स्थिति के अनुकूल हो।
यह मत भूलिए कि संपत्ति में योगदान करने के लिए, कंपनी के चार्टर को अपने प्रतिभागियों के लिए ऐसा अवसर प्रदान करना चाहिए, जिसमें अधिकृत पूंजी में भागीदारी के साथ-साथ किसी भी संपत्ति, संपत्ति अधिकार या में योगदान देने का अवसर शामिल हो। ऋण माफ़ी के माध्यम से.
उपखंड 11, खंड 1, रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 251 भी इसे वापस स्थानांतरित करना संभव बनाता है - एक सहायक कंपनी से मूल संगठन में जिसकी अधिकृत पूंजी में हिस्सेदारी 50% से अधिक है। हमने इसे "बेटी उपहार" कहा। यह लाभांश का भुगतान करने का एक विकल्प हो सकता है, उदाहरण के लिए, जब, 50% से अधिक हिस्सेदारी वाले बहुसंख्यक भागीदार के अलावा, अल्पसंख्यक शेयरधारक भी होते हैं जिनके पक्ष में आप "लाभ वितरित" नहीं करना चाहते हैं: लाभांश वितरित किए जाते हैं अधिकांश मामले आनुपातिक रूप से होते हैं, और ऐसी आवश्यकता "बाल उपहार" पर नहीं लगाई जाती है।
प्रकाशन
अधिकृत पूंजी में योगदान
इसके निर्माण के दौरान और पूंजी बढ़ाने के लिए कंपनी की एक महत्वपूर्ण अधिकृत पूंजी के लिए घटक दस्तावेजों को प्रदान करना और भुगतान करना संभव है।
अधिकृत पूंजी में योगदान नकद, प्रतिभूतियां, संपत्ति, संपत्ति और अन्य अधिकार हो सकते हैं जिनका मौद्रिक मूल्य है।
इस प्रकार के वित्तपोषण के लाभों के रूप में निम्नलिखित पहलुओं पर ध्यान दिया जाना चाहिए:
अधिकृत पूंजी में योगदान आयकर के लिए कर आधार नहीं बनता है (उपखंड 3, खंड 1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 251);
अधिकृत पूंजी में योगदान मूल्य वर्धित कर (उपखंड 4, खंड 3, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 39) के अधीन नहीं है।
शेयरों/शेयरों के लिए भुगतान
शेयरों (शेयरों) के लिए नकद भुगतान करते समय, कोई विवादास्पद मुद्दा नहीं उठता। शेयरों (शेयरों) के भुगतान के लिए गैर-मौद्रिक योगदान करते समय, निम्नलिखित बातों को ध्यान में रखा जाना चाहिए।
प्राप्तकर्ता संगठन, साथ ही स्थानांतरित करने वाले को, शेयरों के भुगतान में संपत्ति प्राप्त (स्थानांतरित) करते समय आय या हानि का अनुभव नहीं होता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 277)।
किसी संगठन की अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में प्राप्त संपत्ति को लाभ कर उद्देश्यों के लिए लागत (अवशिष्ट मूल्य) पर स्वीकार किया जाता है। लागत (अवशिष्ट मूल्य) निर्दिष्ट संपत्ति (संपत्ति अधिकार) के स्वामित्व के हस्तांतरण की तिथि पर स्थानांतरित करने वाले पक्ष के कर लेखांकन डेटा के अनुसार निर्धारित की जाती है, इस तरह के भुगतान (योगदान) के साथ किए जाने वाले अतिरिक्त खर्चों को ध्यान में रखते हुए स्थानांतरित करने वाली पार्टी द्वारा, बशर्ते कि इन खर्चों को अधिकृत (शेयर) पूंजी में योगदान (योगदान) के रूप में परिभाषित किया गया हो। यदि प्राप्तकर्ता पक्ष योगदान की गई संपत्ति (संपत्ति अधिकार) या उसके किसी हिस्से के मूल्य का दस्तावेजीकरण नहीं कर सकता है, तो इस संपत्ति (संपत्ति अधिकार) या उसके हिस्से का मूल्य शून्य माना जाता है।
जैसा कि ऊपर बताया गया है, अधिकृत पूंजी में योगदान वैट के अधीन नहीं है।
लेकिन, यदि रखे गए शेयरों या शेयरों के भुगतान में प्राप्त संपत्ति का उपयोग वैट के अधीन गतिविधियों में किया जाएगा, तो कंपनी को स्थानांतरित करने वाली पार्टी द्वारा वसूले गए वैट में कटौती करने का अधिकार है (बशर्ते कि ये राशि दस्तावेजों में आवंटित की गई हो) जो चार्टर पूंजी में योगदान के हस्तांतरण को औपचारिक बनाता है (अनुच्छेद 3, उपअनुच्छेद 1, अनुच्छेद 3, अनुच्छेद 170, अनुच्छेद 11, अनुच्छेद 171, अनुच्छेद 8, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172))।
कटौती के लिए एक चालान की आवश्यकता नहीं है, और खरीद पुस्तक संपत्ति के हस्तांतरण को औपचारिक बनाने के लिए उपयोग किए जाने वाले दस्तावेजों को रिकॉर्ड करती है (मूल्य वर्धित कर की गणना करते समय प्राप्त और जारी किए गए चालान, खरीद पुस्तकों और बिक्री पुस्तकों के लॉग बनाए रखने के लिए नियमों के खंड 8, इसके बाद) नियम के रूप में संदर्भित)।
इन्हीं दस्तावेजों (उनकी प्रतियां) को प्राप्त चालान के जर्नल (नियमों के पैराग्राफ 4, पैराग्राफ 5) में संग्रहीत किया जाना चाहिए। कला के खंड 8 के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 172, ये कटौतियाँ अधिकृत पूंजी में योगदान के भुगतान के रूप में प्राप्त संपत्ति के पंजीकरण के बाद की जाती हैं। यह नियम केवल तभी प्रासंगिक है जब करदाता ने कटौती के लिए वैट की निर्दिष्ट मात्रा स्वीकार की हो (उदाहरण के लिए, वह सरलीकृत कर प्रणाली का उपयोग कर सकता है और वैट का भुगतान बिल्कुल नहीं कर सकता है)।
इस घटना में कि कर की राशि वास्तव में स्थानांतरित करने वाली पार्टी द्वारा बहाल नहीं की गई थी, कंपनी को कटौती का कोई अधिकार नहीं है। इस प्रावधान की पुष्टि न्यायिक अभ्यास से होती है, उदाहरण के लिए, यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का 27 जनवरी, 2009 का संकल्प संख्या F09-10568/08-S2। अधिकृत पूंजी में संपत्ति के निवेश से उत्पन्न वैट की रकम को कटौती के लिए स्वीकार करने के लिए एक आवश्यक शर्त उन व्यक्तियों द्वारा कटौती के लिए पहले कानूनी तौर पर स्वीकार की गई वैट की रकम की बहाली है, जिन्होंने संपत्ति को अधिकृत पूंजी में निवेश किया है।
किसी व्यक्ति द्वारा अधिकृत पूंजी में संपत्ति का योगदान
अलग से, उस स्थिति पर ध्यान देना आवश्यक है जब संपत्ति का योगदान किसी ऐसे व्यक्ति द्वारा अधिकृत पूंजी में किया गया था जो व्यक्तिगत उद्यमी नहीं है। क्या इस मामले में, वैट बहाल करके, इसमें कटौती करना संभव है?
अभ्यास इस प्रश्न के स्पष्ट रूप से नकारात्मक उत्तर के मार्ग का अनुसरण करता है। व्यक्ति प्रारंभ में वैट भुगतानकर्ता नहीं हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 145)। इसलिए, संपत्ति को अधिकृत पूंजी में स्थानांतरित करते समय, उन्हें वैट बहाल नहीं करना चाहिए और संबंधित दस्तावेजों में कर की राशि आवंटित नहीं करनी चाहिए।
हालाँकि, भले ही वैट राशि आवंटित की गई हो, कंपनी को इसमें कटौती करने का कोई अधिकार नहीं है। इस प्रकार, एक विशिष्ट मामले में, कंपनी में एकमात्र भागीदार, एक व्यक्ति, ने अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में संपत्ति हस्तांतरित की। अदालतों ने सही संकेत दिया कि इस व्यक्ति को, वैट भुगतानकर्ता नहीं होने के कारण, कटौती के रूप में वैट (माल खरीदते समय भुगतान किया गया) का दावा करने का कोई अधिकार नहीं था। तदनुसार, इस व्यक्ति को लेखांकन में वैट राशि को बहाल करने की आवश्यकता नहीं थी, क्योंकि यह राशि बजट से प्रतिपूर्ति के लिए प्रस्तुत नहीं की गई थी और ऐसे व्यक्ति द्वारा प्रस्तुत नहीं की जा सकती थी जिसके पास उद्यमी का दर्जा नहीं है और वह वैट भुगतानकर्ता नहीं है ( उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 29.08.2008 संख्या ए42-5628/2007)।
वित्तपोषण की इस पद्धति का स्पष्ट नुकसान यह है कि यदि दूसरे और प्रत्येक बाद के वित्तीय वर्ष के अंत में कंपनी की शुद्ध संपत्ति का मूल्य उसकी अधिकृत पूंजी से कम है, तो कंपनी अपनी अधिकृत पूंजी में कटौती की घोषणा करने के लिए बाध्य है। राशि उसकी शुद्ध संपत्ति के मूल्य से अधिक न हो और स्थापित आदेश के अनुसार ऐसी कमी दर्ज करें। यदि, इस अवधि के बाद, शुद्ध संपत्ति का मूल्य अधिकृत पूंजी की न्यूनतम राशि से कम है, तो कंपनी परिसमापन के अधीन है (संघीय कानून 02/08/98 संख्या 14 के अनुच्छेद 20 के खंड 3- एफजेड "सीमित देयता कंपनियों पर", इसके बाद इसे संघीय कानून संख्या 14-एफजेड के रूप में जाना जाता है; 26 दिसंबर 1995 के संघीय कानून के खंड 4, 5, अनुच्छेद 35 संख्या 208-एफजेड "संयुक्त स्टॉक कंपनियों पर", इसके बाद संघीय कानून संख्या 208-एफजेड के रूप में जाना जाता है)।
यहां न्यायिक अभ्यास समाज को अपनी वित्तीय स्थिति में सुधार करने का अवसर प्रदान करने के मार्ग पर चलता है। उदाहरण के लिए, अदालत ने निर्धारित किया कि कला के अनुच्छेद 4 के परस्पर संबंधित प्रावधान। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 99 और कला के भाग 3। संघीय कानून संख्या 14-एफजेड के 20 का अर्थ यह नहीं है कि जैसे ही शुद्ध संपत्ति कम होने लगती है, कंपनी तत्काल परिसमापन के अधीन होती है, लेकिन संस्थापकों को अपनी वित्तीय स्थिति में सुधार के लिए आवश्यक उपाय करने की अनुमति देती है। प्रस्तुत साक्ष्यों को ध्यान में रखते हुए कि कंपनी की वित्तीय स्थिति स्थिर है, कंपनी को समाप्त करने के लिए कर प्राधिकरण की मांग निराधार है (यूराल जिले का संकल्प दिनांक 26 मार्च, 2009 संख्या F09-1563/09-S4)।
एक अन्य मामले में, अदालत ने कंपनी के परिसमापन के आवेदन को संतुष्ट करने से इनकार कर दिया। अदालत ने संकेत दिया कि एक कानूनी इकाई के निर्माण के दौरान और उसकी गतिविधियों के दौरान किए गए नियामक कानूनी कृत्यों का एक अलग उल्लंघन अपने आप में एक कानूनी इकाई की गतिविधियों को उसके परिसमापन के माध्यम से समाप्त करने का एकमात्र आधार नहीं हो सकता है, बशर्ते कि यह उल्लंघन हो प्रकृति में उपचार योग्य है. नतीजतन, जैसे ही शुद्ध संपत्ति घटने लगती है, एलएलसी तत्काल परिसमापन के अधीन नहीं होता है, क्योंकि संस्थापक इसकी वित्तीय स्थिति में सुधार के लिए आवश्यक उपाय कर सकते हैं (मामले में 26 फरवरी, 2009 को केंद्रीय जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प)। क्रमांक A68-2742/08-28/GP-9- 08).
हालाँकि, कर अधिकारियों के पक्ष में भी निर्णय होते हैं। उदाहरण के लिए, मध्यस्थता अदालत ने एलएलसी को समाप्त करने के लिए कर प्राधिकरण की मांगों को संतुष्ट किया, क्योंकि तीन वर्षों के लिए कंपनी की शुद्ध संपत्ति का मूल्य इसकी अधिकृत पूंजी की न्यूनतम राशि से कम राशि थी, और इसलिए, कला के अनुसार . संघीय कानून संख्या 14-एफजेड के 20, कंपनी परिसमापन के अधीन है (मामले संख्या ए43-22548/2008-19-481 में वोल्गा-व्याटका जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का 10 मार्च 2009 का संकल्प)।
एक कानूनी इकाई के परिसमापन का दावा कानूनी रूप से संतुष्ट था, क्योंकि टैक्स ऑडिट के समय बाद की शुद्ध संपत्ति का मूल्य अधिकृत पूंजी की न्यूनतम राशि (वोल्गा-व्याटका जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प) से कम था। दिनांक 23 जनवरी, 2009 केस संख्या A43-6947/2008-19-203) में।
शेयरों (शेयरों) के लिए उनके अंकित मूल्य से अधिक भुगतान
वर्तमान कानून शेयरों के लिए उनके नाममात्र मूल्य से अधिक राशि में भुगतान करने की संभावना प्रदान करता है। यह शेयरों (शेयरों) के प्रारंभिक अधिग्रहण और अधिकृत पूंजी बढ़ाने की प्रक्रिया दोनों में संभव है। परिणामस्वरूप, तथाकथित शेयर प्रीमियम बनता है, या एलएलसी की अधिकृत पूंजी में एक शेयर के भुगतान की लागत और ऐसे शेयर के नाममात्र मूल्य के बीच का अंतर होता है।
इस तरह से प्राप्त निर्दिष्ट अंतर और शेयर प्रीमियम कंपनियों की अधिकृत पूंजी में वृद्धि नहीं करते हैं और कॉर्पोरेट आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करते समय आय के रूप में ध्यान में नहीं लिया जाता है (उपखंड 3, खंड 1, कर संहिता के अनुच्छेद 251) रूसी संघ)।
इस क्षेत्र में न्यायिक अभ्यास करदाता के पक्ष में है। एक उदाहरण निम्नलिखित मामला है. निरीक्षणालय ने माना कि करदाता ने अवैध रूप से अधिकृत पूंजी में योगदान के बाजार और नाममात्र मूल्य के बीच अंतर के रूप में आयकर के अधीन आय को शामिल नहीं किया है। जैसा कि अदालत ने निरीक्षणालय की स्थिति को गैरकानूनी मानते हुए कहा, तथ्य यह है कि कंपनी की अधिकृत पूंजी में उसके नए भागीदार द्वारा किए गए योगदान का बाजार मूल्य 3,800 रूबल का नाममात्र मूल्य है। (शेयर कंपनी की अधिकृत पूंजी का 19% है) 103,800,000 रूबल है, उपधारा के आधार पर कंपनी की अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में धन का सार नहीं बदलता है। 3 पी. 1 कला. रूसी संघ के कर संहिता का 251 आयकर के अधीन नहीं है (23 अक्टूबर 2008 के केंद्रीय जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प संख्या ए62-1202/2008)।
उपरोक्त से यह स्पष्ट है कि वित्तपोषण की इस पद्धति में शेयरों (शेयरों) के सामान्य भुगतान पर एक फायदा है, क्योंकि इससे अधिकृत पूंजी की एक छोटी राशि को बनाए रखना संभव हो जाता है, जो तदनुसार, जोखिम में कमी को संभव बनाता है यदि दूसरे और प्रत्येक अगले वित्तीय वर्ष के अंत में अधिकृत पूंजी की राशि कंपनी की शुद्ध संपत्ति की राशि से अधिक होगी। साथ ही, कंपनी के प्रतिभागियों (शेयरधारकों) का लेनदारों के प्रति दायित्व उनके शेयरों (शेयरों) के आकार तक सीमित है।
अधिकृत पूंजी में योगदान का उपयोग करके वैट चोरी की योजनाएँ
आइए हम अधिकृत पूंजी में शेयरों और शेयरों के भुगतान से संबंधित करदाताओं की ओर से होने वाले दुर्व्यवहार पर थोड़ा ध्यान दें, जिसका कर अधिकारियों द्वारा पहले ही अच्छी तरह से अध्ययन किया जा चुका है।
पहली विधि वैट से बचने के तरीके के रूप में अधिकृत पूंजी में योगदान का उपयोग करना है।
वैट के भुगतान से बचने के तरीके के रूप में अधिकृत पूंजी में योगदान का उपयोग करते समय, कंपनी की अधिकृत पूंजी में संपत्ति का हस्तांतरण निवेश से आय प्राप्त करने के लिए शेयर (हिस्सेदारी) प्राप्त करने के उद्देश्य से नहीं होता है, बल्कि वास्तव में इसका उद्देश्य होता है इसकी बिक्री पर वैट का भुगतान करने से बचने के लिए कंपनी की संपत्ति का हस्तांतरण (बिक्री)।
स्थानांतरित करने वाली पार्टी बदले में प्राप्तकर्ता पार्टी में भागीदारी के शेयर प्राप्त करती है और उन्हें बेचती है, जिससे अधिकृत पूंजी में योगदान की गई संपत्ति के लिए वैट का भुगतान किए बिना बराबर मुआवजा प्राप्त होता है।
इस योजना पर मध्यस्थता अदालत द्वारा विचार किया गया था, जिसके निष्कर्ष उत्तरी काकेशस जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के दिनांक 20 नवंबर, 2006 संख्या F08-5894/2006-2447A के संकल्प में निहित हैं। न्यायिक प्राधिकरण इस निष्कर्ष पर पहुंचा कि अधिकृत पूंजी में धन का हस्तांतरण निवेश प्रकृति का नहीं था और इसलिए इसे वैट से छूट नहीं दी जा सकती।
दूसरी विधि उस व्यक्ति द्वारा बजट से वैट रिफंड प्राप्त करना है जिसने वास्तव में माल के लिए भुगतान नहीं किया है।
फंड को मूल संगठन से सहायक कंपनी में स्थानांतरित कर दिया जाता है, और बाद वाला मूल संगठन से खरीदे गए सामान के लिए इन फंडों से लगभग तुरंत भुगतान करता है। योजना एक अन्य मध्यवर्ती लिंक का उपयोग कर सकती है जिसके माध्यम से धन हस्तांतरित किया जाता है। इस मामले में, सामान के लिए भुगतान करने वाली पार्टी सीधे तौर पर सामान की आपूर्ति करने वाले संगठन से संबंधित नहीं है। परिणामस्वरूप, सामान उस पार्टी को हस्तांतरित कर दिया जाता है जिसने इसके लिए कोई पैसा नहीं दिया और वैट काटने का अधिकार प्राप्त किया, और मूल मूल संगठन को मूल रूप से भुगतान किया गया पैसा वापस कर दिया जाता है।
इस मामले में, वास्तविक सामान अक्सर मूल संगठन के गोदाम में ही रहता है। इस संबंध में, उत्तरी काकेशस जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का 5 अप्रैल, 2006 का संकल्प संख्या F08-1281/2006-548A उल्लेखनीय है। अदालत इस निष्कर्ष पर पहुंची कि नकदी के साथ अधिकृत पूंजी को बढ़ाने का ऑपरेशन और अगले दिन अधिकृत पूंजी को वित्तपोषित करने वाले संगठन के पक्ष में किए गए काम के लिए इन फंडों से भुगतान एक ही संगठन के चालान के साथ एक संगठन के चालान का भुगतान था। संगठन। इस कारण से, इस स्थिति में वैट रिफंड के लिए कोई वैधानिक शर्त नहीं है - संगठन के स्वयं के फंड से भुगतान।
वित्तपोषण की एक विधि के रूप में कंपनी की संपत्ति में योगदान
वित्तपोषण की इस पद्धति का उपयोग केवल किसी सहायक संगठन के संबंध में ही किया जा सकता है। वित्तपोषण के इस रूप के लाभ:
अधिकृत पूंजी में वृद्धि नहीं होती है, और इसलिए, कंपनी की शुद्ध संपत्ति पर अधिकृत पूंजी की अधिकता से जुड़े जोखिम कम हो जाते हैं;
घटक दस्तावेजों में बदलाव करने या संघीय कर सेवा और रूस की संघीय वित्तीय बाजार सेवा के साथ कोई पंजीकरण प्रक्रिया करने की कोई आवश्यकता नहीं है 1;
कंपनी की संपत्ति में योगदान करते समय एक स्वतंत्र मूल्यांकक को शामिल करने की कोई आवश्यकता नहीं है;
उपधारा के अधीन 11 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 251, कंपनी के पास कर योग्य गैर-परिचालन आय नहीं है;
वैट के लिए कोई कर आधार नहीं है;
कानून में जमा राशि के आकार और आवृत्ति पर कोई प्रतिबंध नहीं है।
कानूनी विनियमन
कंपनी की संपत्ति में योगदान करने की संभावना कला में प्रदान की गई है। 27 संघीय कानून संख्या 14-एफजेड। इसे लागू करने के लिए यह आवश्यक है कि कंपनी की संपत्ति में योगदान करने का दायित्व एलएलसी चार्टर में निहित हो।
योगदान स्वयं प्रतिभागियों की सामान्य बैठक के निर्णय के आधार पर किया जाता है। कंपनी के सभी प्रतिभागियों द्वारा कंपनी की अधिकृत पूंजी में उनके शेयरों के अनुपात में योगदान किया जाता है, जब तक कि चार्टर द्वारा एक अलग प्रक्रिया प्रदान नहीं की जाती है। किसी प्रतिभागी द्वारा इस दायित्व को पूरा करने में विफलता कंपनी को यह मांग करने का अधिकार देती है कि प्रतिभागी उचित योगदान दे। एक सामान्य नियम के रूप में, योगदान नकद में किया जाता है, जब तक कि अन्यथा चार्टर या कंपनी के प्रतिभागियों की सामान्य बैठक के निर्णय द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है।
इस कानूनी संस्था पर नागरिक और कर की दृष्टि से विचार करना आवश्यक है। कॉर्पोरेट कानून के दृष्टिकोण से, कंपनी की संपत्ति में योगदान धन का नि:शुल्क हस्तांतरण नहीं है, क्योंकि यह उस शेयर के वास्तविक मूल्य को बढ़ाता है जिसे एलएलसी छोड़ने पर प्रत्येक भागीदार को मांगने का अधिकार है। इस निष्कर्ष की पुष्टि न्यायिक अभ्यास की सामग्रियों से होती है (एफएएस मॉस्को डिस्ट्रिक्ट के दिनांक 23 जनवरी, 2006 नंबर केए-ए40/13961-05-पी, दिनांक 9 मार्च, 2007 नंबर केए-ए40/875-07, एफएएस वेस्ट के आदेश) साइबेरियाई जिला दिनांक 4 मई 2006 क्रमांक F04 -5209/2005(22104-A27-3))।
कर के दृष्टिकोण से, कंपनी की संपत्ति में योगदान को धन का नि:शुल्क हस्तांतरण माना जाता है। भाग 2 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 248 में एक प्रावधान है जिसके अनुसार संपत्ति (कार्य, सेवाएं) या संपत्ति के अधिकार को नि:शुल्क प्राप्त माना जाता है यदि इस संपत्ति (कार्य, सेवाओं) या संपत्ति के अधिकारों की प्राप्ति घटना से जुड़ी नहीं है प्राप्तकर्ता पर संपत्ति (संपत्ति के अधिकार) को अंतरणकर्ता को हस्तांतरित करने का दायित्व है (हस्तांतरणकर्ता के लिए कार्य करना, अंतरणकर्ता को सेवाएं प्रदान करना)।
इस मामले में, कंपनी पर ऐसा कोई दायित्व नहीं है, इसलिए संपत्ति कला के अनुसार प्राप्त होती है। संघीय कानून संख्या 14-एफजेड के 27 को कला के खंड 8 के अनुसार गैर-परिचालन आय के रूप में ध्यान में रखा जाना चाहिए। रूसी संघ का 250 टैक्स कोड। इस नियम का अपवाद उप में निहित है। 11 खंड 1 कला। रूसी संघ के कर संहिता के 251, जिसके अनुसार, आयकर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय, रूसी संगठन द्वारा नि:शुल्क प्राप्त संपत्ति के रूप में आय:
■ संगठन, यदि प्राप्तकर्ता पक्ष की अधिकृत (शेयर) पूंजी (फंड) में स्थानांतरित करने वाले संगठन के योगदान (शेयर) का 50% से अधिक शामिल है;
■ संगठन, यदि स्थानांतरित करने वाली पार्टी की अधिकृत (शेयर) पूंजी (फंड) में प्राप्तकर्ता संगठन के योगदान (शेयर) का 50% से अधिक शामिल है;
■ एक व्यक्ति, यदि प्राप्तकर्ता पक्ष की अधिकृत (शेयर) पूंजी (फंड) में इस व्यक्ति का योगदान (शेयर) 50% से अधिक हो।
इस मामले में, प्राप्त संपत्ति को केवल कर उद्देश्यों के लिए आय के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है, यदि इसकी प्राप्ति की तारीख से एक वर्ष के भीतर, निर्दिष्ट संपत्ति (नकद को छोड़कर) तीसरे पक्ष को हस्तांतरित नहीं की जाती है।
इस प्रकार, एलएलसी को वित्तपोषित करने की एक विधि के रूप में कंपनी की संपत्ति में योगदान का उपयोग गैर-परिचालन आय के लिए ऐसी संपत्ति के आरोपण से जुड़ा हुआ है, क्योंकि धन के इंट्रा-कंपनी हस्तांतरण के अपवाद के साथ, नि: शुल्क प्राप्त संपत्ति उपधारा के अनुसार. 11 खंड 1 कला। 251 रूसी संघ का टैक्स कोड।
जेएससी संपत्ति में योगदान
यह सवाल कि क्या संयुक्त स्टॉक कंपनी की संपत्ति में योगदान के रूप में ऐसी प्रक्रिया को अंजाम देना संभव है, अलग चर्चा का पात्र है।
संयुक्त स्टॉक कंपनियों पर कानून कंपनी की संपत्ति में योगदान करने की संभावना प्रदान नहीं करता है। लेकिन इस प्रक्रिया को करने पर कोई रोक नहीं है. उपखंड 11, भाग 1, कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 251 में उस प्रकार की व्यावसायिक इकाई का कोई संदर्भ नहीं है जो इस लाभ का लाभ उठा सकती है। रूस के वित्त मंत्रालय का 9 नवंबर 2006 क्रमांक 03-03-04/1/736 का एक पत्र भी है, जिसमें वित्तीय विभाग नोट करता है कि उप। 11 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 251 उस रूप पर ध्यान दिए बिना लागू होता है जिसमें संगठन बनाया गया है (ओजेएससी, सीजेएससी, एलएलसी, आदि)।
यदि संयुक्त स्टॉक कंपनी की संपत्ति में योगदान एक शेयरधारक - एक कानूनी इकाई द्वारा किया जाता है, तो एक निश्चित संघर्ष उत्पन्न होता है। एक ओर, नागरिक कानून वाणिज्यिक संगठनों (भले ही वे सहायक और मूल कंपनियां हों) के बीच दान पर रोक लगाता है। दूसरी ओर, औपचारिक रूप से उप. 11 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 251 संपत्ति के नि:शुल्क हस्तांतरण की अनुमति देता है, बिना यह निर्दिष्ट किए कि यह किन व्यावसायिक संस्थाओं के लिए संभव है।
इस स्थिति पर विचार करते समय, यह ध्यान रखना आवश्यक है कि रूसी संघ का टैक्स कोड नागरिक कानून संबंधों को विनियमित नहीं करता है - यह केवल उनके कर परिणामों को निर्धारित कर सकता है।
एक ओर, चूंकि कोई निषेध नहीं है, इसलिए कानून के सादृश्य का उपयोग करना और संघीय कानून संख्या 14-एफजेड में स्थापित नियमों के अनुसार योगदान करना संभव है, दान पर प्रतिबंध के अधीन (दान के मुद्दों पर चर्चा की जाएगी) नीचे विस्तार से बताया गया है)। एक संयुक्त स्टॉक कंपनी की संपत्ति में योगदान देकर, एक शेयरधारक कंपनी के विकास, उसकी तरलता में वृद्धि और इसके परिणामस्वरूप, उसके शेयरों के बाजार मूल्य में वृद्धि और भुगतान किए गए लाभांश की मात्रा में वृद्धि पर भरोसा करता है। इनमें नागरिक कानून के दृष्टिकोण से उपहार की अनुपस्थिति के पक्ष में तर्क शामिल हैं।
लेकिन, इसके बावजूद, अदालत में इस लेनदेन को अमान्य घोषित करने के जोखिम से इंकार नहीं किया जा सकता है (मास्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 5 दिसंबर, 2005, 18 नवंबर, 2005 संख्या केए-ए40/11321-05)।
यदि हम नागरिक कानून योग्यताओं पर विचार नहीं करते हैं, तो कर परिणाम एलएलसी से जुड़े परिणामों से भिन्न नहीं होंगे। इन जमाओं को धनराशि का निःशुल्क हस्तांतरण माना जाएगा। यदि योगदान अधिकृत पूंजी के 50% से अधिक के मालिक शेयरधारक द्वारा किया जाता है, तो गैर-परिचालन आय उत्पन्न नहीं होगी। यदि 51% से कम स्वामित्व वाले शेयरधारक द्वारा वित्तपोषण प्रदान किया जाता है, तो कंपनी को गैर-परिचालन आय होगी।
20 फरवरी, 2008 के मॉस्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प संख्या केए-ए41/420-08 में इस बात की पुष्टि की गई है कि नि:शुल्क प्राप्त संपत्ति को संयुक्त स्टॉक कंपनी के कर आधार से बाहर रखा जा सकता है। इस संकल्प में, आयकर के लिए जुर्माना वसूलने के कर प्राधिकरण के निर्णय को अमान्य करने के आवेदन को कानूनी रूप से संतुष्ट किया गया था, क्योंकि आवेदक ने एक रूसी संगठन के रूप में उसके द्वारा प्राप्त संपत्ति को कराधान के लिए संगठन से निःशुल्क ध्यान में नहीं रखा था। चूँकि स्थानांतरित करने वाली पार्टी की अधिकृत पूंजी 50% से अधिक थी, इसमें प्राप्तकर्ता पार्टी का योगदान शामिल होता है।
उप द्वारा प्रदान किया गया लाभ। 1 खंड 1 कला. रूसी संघ के कर संहिता के 251, जिसके अनुसार प्राप्त संपत्ति को कर उद्देश्यों के लिए आय के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है, इस शर्त के तहत वैध है कि इसकी प्राप्ति की तारीख से एक वर्ष के भीतर, निर्दिष्ट संपत्ति (धन को छोड़कर) नहीं है तीसरे पक्ष को हस्तांतरित। जैसा कि उपरोक्त मानदंड से देखा जा सकता है, यदि संपत्ति को गैर-मौद्रिक रूप में स्थानांतरित किया गया तो समस्याएं उत्पन्न होती हैं। यहां कौन-सी समस्याग्रस्त स्थितियाँ उत्पन्न हो सकती हैं?
वर्ष के दौरान मूल (सहायक) संगठन से स्वामित्व के अलावा किसी अन्य शीर्षक पर निःशुल्क प्राप्त संपत्ति का हस्तांतरण
यदि प्राप्त संपत्ति को किराए, ट्रस्ट प्रबंधन, उपयोग, प्रतिज्ञा के लिए स्थानांतरित किया जाता है, साथ ही संपत्ति को किसी अन्य अधिकार पर स्थानांतरित करते समय स्वामित्व का हस्तांतरण नहीं होता है, तो करदाता को उपधारा में दिए गए लाभों को लागू करने का अधिकार नहीं है . 11 खंड 1 कला। 251 रूसी संघ का टैक्स कोड। इसकी पुष्टि रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 02/09/2006 के पत्र संख्या 03-03-04/1/100 में निहित है।
इस स्थिति की पुष्टि करने वाली न्यायिक प्रथा भी है, उदाहरण के लिए, 1 सितंबर, 2008 संख्या केए-ए40/8012-08 के मॉस्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प। अदालत के अनुसार, एक करदाता जो संपत्ति को मुफ्त उपयोग के लिए स्थानांतरित करता है, वह उपधारा के तहत लाभ लागू नहीं कर सकता है। 11 खंड 1 कला। 251 रूसी संघ का टैक्स कोड।
एक व्यक्ति जिसने कंपनी की संपत्ति में योगदान दिया, उसने अपने हिस्से (शेयर) का पूरा भुगतान नहीं किया
एलएलसी की अधिकृत पूंजी में एक शेयर के लिए भुगतान करने में विफलता कर लाभ उपप के आवेदन को प्रभावित नहीं करती है। 11 खंड 1 कला। 251 रूसी संघ का टैक्स कोड। इसकी पुष्टि कई न्यायिक प्रथाओं से होती है। इस प्रकार, मध्यस्थता अदालत ने कहा कि "कला। 251 उप. रूसी संघ के कर संहिता का 11 खंड 1 लाभ के अधिकार को वास्तव में योगदान की गई अधिकृत पूंजी की राशि से नहीं, बल्कि स्थानांतरित करने वाली पार्टी की अधिकृत पूंजी में प्राप्तकर्ता पक्ष के हिस्से से जोड़ता है, जो कम से कम होना चाहिए 50% और लाभ की प्रस्तुति के समय अधिकृत पूंजी के पूर्ण भुगतान की आवश्यकता नहीं है" (संकल्प एफएएस मॉस्को डिस्ट्रिक्ट दिनांक 15 जून, 2006 संख्या केए-ए41/5286-06)।
लेकिन यदि कंपनी के पंजीकरण की तारीख से एक वर्ष के भीतर शेयर (शेयर) का भुगतान नहीं किया जाता है, तो इसका स्वामित्व कंपनी के पास चला जाएगा। और इस मामले में पूरी तरह से अलग परिणाम होंगे।
कंपनी की संपत्ति में योगदान देने वाले व्यक्ति ने सदस्यता छोड़ दी है
वर्ष के दौरान हस्तांतरणकर्ता की सदस्यता से वापसी कर लाभ उपधारा के आवेदन को प्रभावित नहीं करती है। 11 खंड 1 कला। 251 रूसी संघ का टैक्स कोड। इसकी पुष्टि सुदूर पूर्वी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के दिनांक 30 दिसंबर, 2005 संख्या Ф03-А73/05-2/4367 के संकल्प में निहित निष्कर्ष से होती है। अदालत ने निष्कर्ष निकाला कि वर्ष के अंत से पहले कंपनी के संस्थापकों से किसी व्यक्ति की निकासी से नि:शुल्क प्राप्त निर्दिष्ट निधियों की कानूनी स्थिति में कोई बदलाव नहीं होता है और आय के लिए कर योग्य आधार का निर्धारण करते समय आय में शामिल किए जाने के अधीन नहीं है। कर।
कंपनी की संपत्ति में योगदान करते समय वैट
यह निर्धारित करने के लिए कानून का विश्लेषण कि क्या कंपनी की संपत्ति में नकद में योगदान पर लेनदेन वैट के अधीन हैं, हमें एक उचित निष्कर्ष निकालने की अनुमति देता है कि उक्त कर का भुगतान करने की कोई बाध्यता नहीं है।
वैट कराधान का उद्देश्य माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री से जुड़े लेनदेन हैं, जिनमें नि:शुल्क आधार पर (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 146) शामिल हैं। हालाँकि, पैसा भुगतान का एक सार्वभौमिक साधन है, न कि कोई उत्पाद, कार्य या सेवा। वैट के प्रयोजन के लिए, कला के अर्थ के अंतर्गत वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं के भुगतान से संबंधित धन का हस्तांतरण नहीं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 39 और 146 को बिक्री के रूप में मान्यता नहीं दी गई है। कंपनी की संपत्ति में योगदान करना एक निवेश प्रकृति का है (उपखंड 4, खंड 3, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 39), अर्थात, यह एक ऐसा ऑपरेशन है जिसे कर उद्देश्यों के लिए बिक्री के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है।
इस प्रकार, यदि कंपनी की संपत्ति में योगदान नकद में किया जाता है, तो हस्तांतरणकर्ता पर वैट का भुगतान करने का दायित्व नहीं है। प्राप्तकर्ता पक्ष के पास कराधान की कोई वस्तु नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 153 के खंड 3): प्राप्त धन माल (कार्य, सेवाओं) के भुगतान के लिए निपटान से संबंधित नहीं हैं।
क्या संपत्ति में गैर-मौद्रिक योगदान वैट के अधीन है? इस मामले पर दो दृष्टिकोण हैं.
पहला दृष्टिकोण, जिसका इस लेख के लेखक ने पालन किया है, वह यह है कि किसी सहायक कंपनी की संपत्ति में भागीदार के योगदान के रूप में संपत्ति के हस्तांतरण को निवेश प्रकृति का हस्तांतरण माना जाता है (उपखंड 4, खंड 3, अनुच्छेद 39) रूसी संघ का टैक्स कोड), यानी, एक ऐसे ऑपरेशन के रूप में जिसे कर उद्देश्यों के लिए बिक्री के रूप में मान्यता प्राप्त नहीं है।
किसी कंपनी की संपत्ति में योगदान करने से उसकी शुद्ध संपत्ति के आकार में वृद्धि प्रभावित होती है और परिणामस्वरूप, प्रतिभागियों के बीच वितरित शुद्ध लाभ की मात्रा प्रभावित होती है, इसलिए हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि यह योगदान निवेश प्रकृति का है। इस स्थिति की पुष्टि करने वाली सकारात्मक न्यायिक प्रथा है (उदाहरण के लिए, मामले संख्या ए-62-3799/2006 में 20 फरवरी 2007 को केंद्रीय जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प)।
हालाँकि, कानूनी साहित्य में एक अलग दृष्टिकोण व्यक्त किया गया है: संपत्ति में योगदान के रूप में किसी भी भौतिक संपत्ति को स्थानांतरित करते समय, उनका स्वामित्व भागीदार से कंपनी के पास चला जाता है; वैट उद्देश्यों के लिए, संपत्ति के स्वामित्व के हस्तांतरण (निःशुल्क आधार पर) को बिक्री के रूप में मान्यता दी गई है। नतीजतन, प्रतिभागी को कंपनी को हस्तांतरित संपत्ति के मूल्य पर वैट लगाना होगा।
इस प्रकार, कंपनी की संपत्ति में योगदान कर योग्य गैर-परिचालन आय के रूप में कर परिणामों को लागू करता है, उन मामलों को छोड़कर जहां उन्हें माता-पिता या सहायक संगठन या किसी व्यक्ति - बहुसंख्यक भागीदार या शेयरधारक से स्वीकार किया जाता है।
निष्कर्ष
संक्षेप में, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि वित्तपोषण के प्रत्येक विचारित तरीके, जब एक विशिष्ट स्थिति को ध्यान में रखते हुए सही ढंग से उपयोग किए जाते हैं, फायदेमंद हो सकते हैं। कर परिणामों के दृष्टिकोण से सबसे कम जोखिम भरा और सबसे अधिक लाभदायक वित्तपोषण का ऐसा तरीका कहा जा सकता है, जैसे शेयरों (शेयरों) का उनके नाममात्र मूल्य से अधिक भुगतान और माता-पिता और सहायक संगठनों के बीच धन का नि:शुल्क हस्तांतरण (की संपत्ति में योगदान) कंपनी) उपधारा में प्रदान की गई शर्तों के अधीन। 11 खंड 1 कला। 251 रूसी संघ का टैक्स कोड।
रूसी संघ के वित्तीय बाजारों के लिए 1 संघीय सेवा।
