Bidrag till LLC-egendom från grundarna. Funktioner i ett bidrag till en LLCs egendom utan att öka det auktoriserade kapitalet Att göra ett bidrag till moderorganisationens egendom

1. Bolagets deltagare är skyldiga att, om så föreskrivs i bolagets stadgar, genom beslut av bolagsstämman för deltagare i bolaget, lämna bidrag till bolagets egendom. En sådan skyldighet för bolagets deltagare kan föreskrivas i bolagets stadgar när bolaget bildas eller genom att ändringar i bolagets stadgar införs genom beslut av bolagsstämman för bolagets deltagare, som enhälligt antas av bolagets samtliga deltagare.

Beslut av bolagsstämman för bolagets deltagare om att lämna tillskott till bolagets fastighet får fattas med en majoritet av minst två tredjedelar av det totala antalet röster för bolagets deltagare, om inte behov av ett större röstetal för att fatta ett sådant beslut föreskrivs i bolagets stadga.

2. Insatser till bolagets egendom görs av samtliga deltagare i bolaget i proportion till deras andelar i bolagets auktoriserade kapital, såvida inte ett annat förfarande för att bestämma storleken på bidragen till bolagets egendom föreskrivs av bolagets stadga.

Bolagets stadga kan föreskriva det maximala värdet av bidrag till bolagets egendom som görs av alla eller vissa deltagare i bolaget, och kan även föreskriva andra begränsningar i samband med att lämna bidrag till bolagets egendom. Inskränkningar i samband med att vid avyttring av dennes andel eller del av aktien lämna insatser i bolagets egendom som upprättats för en viss deltagare i bolaget gäller inte förvärvaren av andelen eller del av andelen.

(se text i föregående upplaga)

Bestämmelser om förfarandet för fastställande av storleken på tillskott till bolagets egendom som är oproportionerligt med storleken på andelarna i bolagets deltagare, samt bestämmelser om begränsningar i samband med att lämna bidrag till bolagets egendom, kan föreskrivas i stadgan för bolagets egendom. bolag vid dess bildande eller inkluderat i bolagets stadgar genom beslut av bolagsstämman för bolagets deltagare. , enhälligt antaget av samtliga medlemmar i föreningen.

Ändringar och undantag av bestämmelserna i bolagets stadga om förfarandet för att fastställa storleken på bidrag till bolagets egendom som är oproportionerligt stor i förhållande till storleken på andelarna i bolagets deltagare, samt begränsningar i samband med att lämna bidrag till bolagets egendom upprättade för alla deltagare i bolaget, genomförs genom beslut av bolagsstämman för bolagets deltagare, antaget av alla deltagare samhället enhälligt. Ändringar och undantag av bestämmelserna i bolagets stadgar som fastställer de angivna begränsningarna för en viss deltagare i bolaget genomförs genom beslut av bolagsstämman för bolagets deltagare, antaget med en majoritet av minst två tredjedelar av rösterna i bolaget. det totala antalet röster för bolagets deltagare, förutsatt att den bolagsdeltagare för vilken sådana begränsningar är fastställda, röstat för ett sådant beslut eller lämnat skriftligt medgivande.

Vi fortsätter att analysera sätt att överföra egendom mellan ”våra” organisationer. Vi skrev tidigare om att ge (se ""). Och idag kommer vi att prata om ett annat populärt alternativ, som gör att du lagligt kan överföra egendom från en organisation till en annan "för gott" - ett bidrag till det auktoriserade kapitalet. Lagstiftningen ger inte ett utan två alternativ för att överföra egendom från aktieägare respektive deltagare till en JSC eller LLC. Den första av dem är det välkända bidraget till det auktoriserade kapitalet, och det andra är ett bidrag till egendom. Låt oss titta på var och en av dem mer i detalj.

Juridiska frågor

Det finns en utbredd uppfattning att bidrag till det auktoriserade kapitalet endast kan göras när man skapar en organisation, när detta kapital självt bildas. Detta är fel. Lagstiftningen tillåter en ökning av det auktoriserade kapitalet för sedan länge etablerade organisationer, vilket är en otvivelaktig fördel med denna metod att överföra egendom som ett bidrag till det auktoriserade kapitalet. Om vi ​​dessutom tar hänsyn till att båda företagen i det aktuella fallet faktiskt kontrolleras av en ägare, kommer det inte att finnas några problem med den juridiska formaliseringen av beslutet att öka kapitalet. Det är sant att det är värt att notera här att en ökning av det auktoriserade kapitalet kräver ändringar i de ingående dokumenten och statlig registrering av ändringar. Och detta förfarande är förknippat med utgifterna för tid och vissa medel.

En annan fördel med metoden som övervägs är att bidraget till förvaltningsbolaget inte bara kan vara pengar utan även vilken annan egendom som helst: värdepapper, saker, äganderätter och andra rättigheter som har ett monetärt värde. Men när du gör "materiella" insättningar måste du komma ihåg att de måste ges ett monetärt värde. I det här fallet utförs bedömningen av företaget självt (mer exakt bolagsstämman), endast under förutsättning att värdet av andelen, som betalning för vilken fastigheten överförs, inte överstiger 20 tusen rubel. Mer "dyrare" fastighetsbidrag kräver inblandning av en värderingsman och följaktligen kostnaden för hans tjänster.

Avsluta ett litet juridiskt utbildningsprogram, låt oss påminna dig om ett mycket viktigt villkor: bidrag till det auktoriserade kapitalet kan endast göras av en organisation som är aktieägare eller deltagare i företaget. Följaktligen, om det inte finns några sådana relationer mellan "givaren" och "mottagaren", kan metoden i fråga inte tillämpas (förresten, glöm inte att skattekontoret måste meddelas om varje fall av deltagande av en organisation i en annan (2 mom. 2, artikel 23 i skattelagen RF)).

Skatter på bidrag till förvaltningsbolaget

Låt oss nu prata om skatter. Låt oss börja med överlåtaren, som inte möter några skattekomplikationer vid överföring av bidraget. Kostnaden för bidraget till det auktoriserade kapitalet beaktas inte i utgifter (klausul 3 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag). När det gäller överföring av egendom som ett bidrag till det auktoriserade kapitalet är det nödvändigt att återställa skatten på den överförda egendomen, som tidigare godkändes för avdrag. Samtidigt återställs moms på anläggningstillgångar i proportion till deras återstående (bokförda) värde (avsnitt 1, klausul 3, artikel 170 i Ryska federationens skattelag). Sådan återställning ska utföras under den tid då själva fastighetsöverlåtelsen har skett.

Den återställda skatten måste återspeglas i försäljningsboken och ange detaljerna i den ursprungliga fakturan - den på grundval av vilken moms godkändes för avdrag vid köp av denna fastighet. Uppenbarligen kan detta endast göras om detta dokument har bevarats i organisationen. Om det inte finns där, måste du förbereda ett revisorsintyg och hänvisa till det i försäljningsboken. Det är precis det rådet som finansdepartementet ger (se).

Momsbeloppet som återställs på detta sätt ska överföras till budgeten på generell basis. Samtidigt förbjuder skattemyndigheterna att ta hänsyn till detta belopp i utgifter (se brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat 07/05/06 nr 19-11/058862), även om det formellt sett inte faller under förbudet enligt punkt 19 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag. Faktum är att det i det här fallet inte finns någon köpare av fastigheten (trots allt tillförs den till det auktoriserade kapitalet, inte säljs) och följaktligen läggs inte skatten på den mottagande parten. Dessa belopp faller inte under punkt 3 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag, eftersom de i sig inte är ett bidrag till det auktoriserade kapitalet. Denna slutsats bekräftas förresten av texten i punkt 1 i punkt 3 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag, som direkt anger: beloppet för återställd moms ökar inte kostnaden för andelen som förvärvats av investerare.

Det är också värt att uppmärksamma följande punkt. Vid överlåtelse av egendom till auktoriserat kapital behöver ingen faktura upprättas, även om mottagaren har rätt till avdrag för skatt. Här gör Ryska federationens skattelag en uppmjukning och låter dig ange beloppet för återställd moms (som mottagaren sedan accepterar för avdrag) i godkännandebeviset (underklausul 1, klausul 3, artikel 170 i skattelagen för Ryska Federationen).

Låt oss nu vända oss till mottagarens sida av fastighetsbidraget till det auktoriserade kapitalet. Han har, som vi indikerade ovan, rätt att dra av det momsbelopp som återställts av den överlåtande parten (klausul 11 ​​i artikel 171 i Ryska federationens skattelag). Det belopp som anges i överlåtelse- och mottagningsbeviset dras av. Det måste återspeglas i inköpsboken (klausul 8 i reglerna för upprätthållande av inköpsböcker och försäljningsböcker, godkänd genom dekret från Ryska federationens regering av 2 december 2000 nr 914).

Även här är allt ganska enkelt - den anläggningstillgång som tas emot som ett bidrag till det auktoriserade kapitalet kan skrivas av. I det här fallet bestäms den initiala kostnaden baserat på värdet (restvärdet) för denna fastighet enligt skatteredovisningsdata från den överlåtande parten (klausul 1 i artikel 277 i Ryska federationens skattelag). Dessa uppgifter tas från och med datumet för faktisk överföring av egendom.

Enkelt uttryckt, efter att ha mottagit fastigheten kan organisationen fortsätta att ta ut värdeminskning på den, från och med den 1:a dagen i månaden efter den månad då detta objekt togs i drift. Så om du korrekt matchar datumen för den faktiska överföringen av fastigheten och dess driftsättning (genomföra alla dessa operationer närmare slutet av månaden), kommer det inte att ske någon paus i beräkningen av värdeminskningen på objektet.

Från skattesynpunkt är alltså metoden att överlåta egendom genom att lämna ett bidrag till det auktoriserade kapitalet mycket attraktivt, eftersom inga extra skatter betalas. Bedöm själv: Moms som återvunnits av den överlåtande parten accepteras för avdrag av mottagaren av fastigheten. Avskrivningar på ett objekt periodiseras på sedvanligt sätt både före och efter fastighetsöverlåtelsen.

Bidrag till fastighet

Den andra metoden för att överföra egendom, som vi kommer att överväga idag, är ett bidrag till organisationens egendom. Låt oss göra några reservationer direkt. För det första kan detta alternativ endast användas i förhållande till en LLC. För det andra måste "givaren" officiellt delta i LLC - "mottagare" (eller vice versa, "mottagaren" måste delta i LLC - "donator"). För det tredje måste andelen av detta deltagande överstiga 50 procent - annars kommer skatterna som uppstår i samband med en sådan transaktion att beröva den någon mening. Men mer om det senare.

Fördelarna med denna metod för att överföra egendom inkluderar frånvaron av behovet av att göra ändringar i de ingående dokumenten, eftersom bidraget till organisationens egendom inte påverkar dess auktoriserade kapital. Och eftersom det inte finns något behov av att göra ändringar i dokumenten, behöver du inte registrera dessa ändringar hos skattekontoret. Vilket i sin tur innebär inga ekonomiska kostnader eller arbetskostnader.

En annan fördel med detta alternativ är att det för något värde av bidraget inte finns något behov av att involvera en oberoende värderingsman. Slutligen begränsar lagstiftarna i allmänhet inte på något sätt, inte bara kostnaden för insättningar, utan också deras frekvens. Det räcker bara att inkludera ett villkor om möjligheten att göra sådana bidrag i organisationens stadga (artikel 27 i den federala lagen av 02/08/98 nr 14-FZ). Specifika bidrag, deras kostnad och frekvens bestäms av beslutet av deltagarnas bolagsstämma. Samtidigt tillåter lagen bidrag inte bara i proportion till andelar i företagets auktoriserade kapital, utan också i alla andra alternativ om de föreskrivs i stadgan för den organisation som tar emot bidraget.

Allt detta gör det här verktyget till ett bekvämt sätt att "överföra" egendom mellan moder- och dotterbolag.

Beskattning av bidrag till fastighet

Situationen med beskattningen av bidrag till fastigheter är mycket mindre ljus. Ur inkomstskattesynpunkt är ett bidrag till ett företags egendom en vederlagsfri överföring av egendom (artikel 248 i Ryska federationens skattelag), eftersom mottagaren inte har några motförpliktelser att överföra egendom, arbete eller tjänster till "givaren".

Detta innebär att värdet på den mottagna egendomen måste inkluderas i skattebasen för "mottagaren" (klausul 8 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag). För de fall egendom överlåts mellan moder- och dotterorganisationer görs dock undantag. Enligt punkt 11 i punkt 1 i artikel 251 i Ryska federationens skattelag, när skattebasen för inkomstskatt bestäms, beaktas inte inkomst i form av egendom som tas emot av en rysk organisation gratis:
- från en organisation, om den mottagande partens auktoriserade (aktie)kapital (fond) består av mer än 50 % av bidraget (andelen) från den överlåtande organisationen;
- från en organisation, om den överlåtande partens auktoriserade (aktie)kapital (fond) består av mer än 50 % av bidraget (andelen) från den mottagande organisationen;
- från en individ, om den mottagande partens auktoriserade (aktie)kapital (fond) består av mer än 50 % av insatsen (andelen) från denna individ.
Observera: denna förmån är endast giltig under förutsättning att fastigheten inte kommer att överföras till tredje part inom ett år efter mottagandet av depositionen.

För egendom som tas emot på detta sätt kan organisationen ta ut avskrivningar baserat på fastighetens marknadsvärde. Marknadsvärdet kan bekräftas både av en expertbedömning och av andra dokument (punkt 2, punkt 1, artikel 257, punkt 8, artikel 250 i Ryska federationens skattelag). Till exempel ett beslut av en bolagsstämma och ett antagningsbevis. Det vill säga, ur avskrivningssynpunkt kan denna metod vara ännu mer lönsam än ett bidrag till det auktoriserade kapitalet, eftersom det låter dig bestämma värdet på de överförda anläggningstillgångarna inom ett mycket bredare intervall.

För den överlåtande parten beaktas inte kostnaden för bidraget i utgifter på grundval av punkt 16 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag, eftersom denna egendom överförs gratis för inkomstskatteändamål.

Skattesituationen är dock kraftigt förstörd av moms. Faktum är att Ryska federationens skattelag inte innehåller regler som direkt reglerar beräkningen av moms på bidrag till företagets egendom. Därför är två alternativ möjliga.

Alternativ 1. Precis som i fallet med inkomstskatt, redovisa bidraget som en vederlagsfri överföring. Detta medför automatiskt en skyldighet att ta ut moms (avsnitt 1, klausul 1, artikel 146 i Ryska federationens skattelag). I det här fallet kommer den mottagande parten inte att ha rätt till avdrag, eftersom skatten i detta fall inte presenteras och lagstiftarna inte har fastställt en särskild regel för bidrag till egendom (i motsats till bidrag till förvaltningsbolaget) (Klausul 1 i artikel 171, artikel 168 i skattelagstiftningen RF).

Alternativ 2. Betrakta denna operation som en investering och inte belägga den med moms på grundval av punkt 4 i punkt 4 i artikel 39 i Ryska federationens skattelag. Men i det här fallet uppstår frågan om återställandet av moms (klausul 3 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag), och återställandet av skatten berövar omedelbart detta alternativ från attraktivitet.

Att betrakta ett bidrag till egendom som ett sätt att överföra egendom från en organisation till en annan är därför bara meningsfullt om den överlåtna egendomen inte är momspliktig (till exempel tomter, värdepapper etc.), eller om den överlåtande parten inte är momspliktig. betalaren av denna skatt I andra fall gör behovet av att ta ut moms denna metod olönsam.

Det auktoriserade kapitalet är en dokumenterad mängd medel som grundarna bidrar med när de skapar sin organisation. Det utgör det minsta belopp av tillgångar för en juridisk person som den behöver för att utföra sin verksamhet. Detta kapital garanterar också organisationens investerares och borgenärers intressen.

Tillskott av egendom till det auktoriserade kapitalet görs av grundarna av aktiebolag och aktiebolag. Dessutom kan ett sådant bidrag betalas med både materiella och immateriella tillgångar.

Funktioner av insättningen

Bidrag till det auktoriserade kapitalet med egendom görs både i processen för att skapa en organisation och vid ökning av dess tillgångar. Samtidigt har grundarna rätt att betala för sin andel av deltagandet med sina pengar, egendom, värdepapper samt andra rättigheter som har ett penningvärde.

Lagstiftningen föreskriver att sådana bidrag inte deltar i bildandet av underlaget för inkomstskatt, samt mervärdesskatt.

Vid bildandet av det auktoriserade kapitalet föreskriver redovisning olika förfaranden för att registrera sådan egendom. Det enklaste sättet är att betala din del av deltagandet kontant. Vid deponering av materiella eller immateriella tillgångar (icke-monetära tillgångar) följs en viss procedur.

Tillskott till det auktoriserade kapitalet med fastigheter, värdepapper eller andra värdesaker sker enligt en viss ordning. I det första skedet måste grundaren bekräfta sina rättigheter. Han måste vara ägare till de tillgångar som han ska överföra till det auktoriserade kapitalet. Därefter dokumenteras överföringen av värdesaker genom att underteckna ett särskilt mottagningsbevis. Du bör också ta ställning till om du behöver ta hjälp av en tredjepartsvärderingsman.

Fastighetsvärdering

Med hjälp av en viss teknik görs ett bidrag till det auktoriserade kapitalet med egendom. Bedömningen av icke-monetära värden utförs av en extern specialist. Detta tillvägagångssätt är etablerat i lag. Bedömningen (utom kontanter) görs av en sakkunnig i alla fall, oavsett bidragets storlek. Tidigare var lagen i kraft att om andelen av deltagarens bidrag till det auktoriserade kapitalet är mindre än 20 tusen rubel, kan ägaren bestämma värdet självständigt. Men sedan 2014 har denna lag upphävts.

Om organisationen tar hjälp av en oberoende värderingsman, bär denna specialist och deltagaren som överför icke-monetär egendom ekonomiskt ansvar i 3 år (från dagen för registrering av organisationen). Dessutom överstiger det värdet på insättningen. Detta är nödvändigt för att den oberoende värderingsmannen inte ska överskatta värdet på deltagarens egendom. Om företaget i efterhand får skulder till borgenärer på grund av ett felaktigt förfarande för deponering av värdesaker, kommer både organisationen själv och den inblandade experten att stå för sådana skyldigheter.

Depositionen accepteras till restvärdet. Det auktoriserade kapitalet med egendom (moms i detta fall dras inte av) fylls på i enlighet med deltagarens skatteredovisning. Detta tar hänsyn till extra kostnader i samband med överlåtelse av egendom eller rättigheter. De definieras som en del av tillskottet till det godkända kapitalet.

momsavdrag

Som nämnts ovan dras inte fastighetsskatt när aktier tillskjuts av företagsmedlemmar. Tillskott till det auktoriserade kapitalet är inte momspliktigt. I vissa fall kan det dock subtraheras från mängden deponerade värden. Till exempel om sådan egendom senare används av organisationen i verksamhet som är momspliktig enligt lag. Den återställs av den överlåtande parten, men endast om dessa belopp är markerade i dokumentationen.

I det här fallet behöver du inte utfärda en faktura. Endast organisationens inköpsbok registrerar relevanta överföringsdokument. Kopior av dessa ska även förvaras i journalen över mottagna fakturor. Skattebeloppet dras av efter att värdena har godkänts på organisationens balansräkning.

Om den återställda skatten inte faktiskt betalats av en deltagare i organisationen har företaget ingen rätt att betala detta belopp. Detta är fastställt i lag och undertrycks i domstol. Momsbelopp accepteras för avdrag endast om de personer som lämnat bidraget tidigare lagligen accepterat dem för återvinning.

Enskilda har inte rätt att få tillbaka moms vid deponering av materiella och immateriella tillgångar. De är från början inte betalare av sådan skatt. Även om detta belopp är markerat i handlingarna vid överlåtelse av egendom har bolaget inte rätt att ta hänsyn till dem.

Betalningsinstruktioner

Om en deltagare önskar göra ett minimitillskott till bolagets auktoriserade kapital, kan han endast göra det kontant. Denna lag har varit i kraft sedan 2014 i Ryska federationen. Ett ytterligare bidrag till det auktoriserade kapitalet med egendom kan endast göras om deltagaren tidigare har bidragit med en summa pengar till ett belopp av 10 tusen rubel. Samtidigt är det inte nödvändigt att betala din andel av deltagandet i immateriella tillgångar. Endast ett kontantbidrag räcker.

Om stiftarna har beslutat att tillskjuta någon andel till det auktoriserade kapitalet med egendom måste de följa vissa instruktioner. I det första skedet godkänner deltagarna enhälligt det monetära värdet av de värden som överförs till deras organisations fond.

Efter detta utvärderar en oberoende expert sådan egendom. Efter att en extern specialist har utfört sitt arbete måste deltagarna i företaget underteckna lagen. Den sammanställs utifrån resultatet av bedömningen.

Uppgifter om värdet på den aktie som tillskjutits på detta sätt återspeglas också i relevant dokumentation. Om det bara finns en grundare anges denna information i beslutet. Avtal och protokoll upprättas för två eller flera deltagare.

Därefter registreras företaget. Efter att ha undertecknat de relevanta dokumenten måste alla deltagare överföra en specificerad mängd värdesaker till sin organisations fond. I detta fall upprättas en handling i föreskriven form. Det är förbjudet enligt lag att bidra till den auktoriserade kapitalegendom som är pantsatt, eller låna medel från borgenärer, försäkringsbolag etc.

Redovisningsposter

Tillskottet till det auktoriserade kapitalet av egendom återspeglas i redovisningen på ett visst sätt. Bokningar för både pengar och andra värdesaker använder konto 75 och underkontot ”Uppräkningar med grundare”.

Posterna i detta fall motsvarar deltagarnas skulder i debiteringen av underkonto 75. Tills företagsdeltagaren har betalat tillbaka dem, listas de här. När den erforderliga andelen tillförs det auktoriserade kapitalet kommer detta belopp att återspeglas på lånet som en återbetald skuld för gäldenären. Det kommer att vara lika med det dokumenterade restvärdet av insättningarna.

Om bolaget har begränsat ansvar ska dess fond betalas ut minst hälften vid tillkomsten. Om deltagarna utvecklar en skuld för att betala den etablerade andelen återspeglas det i bokföringen genom att bokföras på konto 75 (Debet) och konto 80 (Kredit). Uppgifter om belopp hämtas från relevant undertecknad dokumentation. Beloppet på konto 80 motsvarar det kapitalbelopp som fastställts för tillskott, vilket fastställs när organisationen skapas.

I det här fallet, när du betalar den etablerade andelen i pengar, kommer transaktionen att vara enkel. Det återspeglas på konto 50 (Debet) och konto 75 (Kredit). Proceduren för att redovisa icke-monetära värden som grundaren överför till organisationen är dock mer komplicerad.

Redovisning av överlåten egendom

Det är något svårare att i bokföringen spegla tillskottet till det auktoriserade kapitalet med egendom. Bokföringar i detta fall kommer att utföras i enlighet med standarden för redovisning av anläggningstillgångar.

I det här fallet, i det första skedet, kontrolleras överensstämmelsen mellan de överförda värdena och de fastställda egenskaperna hos anläggningstillgångar. Därefter tas den överlåtna egendomen upp i balansräkningen. Oavsett typ, värden i anläggningstillgångar bokförs till sin ursprungliga kostnad. I detta fall beaktas källan till dess mottagande.

Den initiala kostnaden bildas utifrån resultatet av en oberoende expertbedömning. Det motsvarar deras monetära pris, som godkändes av alla deltagare i organisationen. Hit räknas även utgifter som uppstår vid rättighetsregistrering, leverans och driftsättning av denna fastighet.

För att sammanfatta resultatet av redovisning av kostnaderna för att ta emot anläggningstillgångar som deltagaren överför till organisationen används kontot ”Investeringar i anläggningstillgångar” (konto 08) i redovisningen. Därför kommer konto 75 att överensstämma med det i efterhand.Konteringar görs inte direkt till kontot "Anläggningstillgångar" (konto 01).

Exempel på bokföringsposter

Grundarens bidrag till det auktoriserade kapitalet med egendom ska återspeglas korrekt i bokföringen. För att undvika misstag bör du överväga hela proceduren med ett specifikt exempel. Till exempel registrerade Konstruktor LLC sitt auktoriserade kapital till ett belopp av 300 tusen rubel. Den första grundaren betalade sin andel genom att bidra med en bil till den allmänna fonden. En expertbedömning som gjordes före överföringen av denna fastighet fastställde att marknadsvärdet på bilen är 50 tusen rubel.

Efter att ha undertecknat relevant dokumentation (listan presenterades ovan), måste revisorn visa denna operation korrekt. Företaget visar information med de tidigare presenterade transaktionerna. I detta fall gör revisorn följande poster.

Debet 75 Kredit 80. I det här fallet är beloppet 300 tusen rubel. återspeglas i redovisningen som registrerat kapital och samtidigt skulden för organisationens deltagare.

Efter detta bör fastigheten som ett bidrag till det auktoriserade kapitalet (50 tusen rubel) visas som en del av anläggningstillgångar. Konteringen görs: Debet 01 Kredit 08.

De presenterade åtgärderna utförs på grundval av dokument för överföring av materiella tillgångar.

Bidrag till aktiebolag med fastighet

Tillskott till det auktoriserade kapitalet genom egendom är inte föreskrivet i lag för aktiebolag. Det finns dock inget förbud mot att genomföra ett sådant förfarande. Därför bör funktionerna i denna process övervägas. Om aktieägaren är en juridisk person och han önskar tillskjuta icke-monetära tillgångar till det auktoriserade kapitalet, uppstår en viss diskrepans.

Lagstiftningen föreskriver att gåva av materiella tillgångar mellan kommersiella organisationer inte kan existera. Detta gäller även moder- eller dotterbolag. Formellt tillåter dock skattelagstiftningen vederlagsfri överföring av egendom. Det finns dock ingen specifikation för vilka organisationer detta är möjligt.

Därför används i vissa fall för aktiebolag analogin att införa materiella och immateriella tillgångar i det auktoriserade kapitalet. Det finns bara vissa begränsningar för donationer.

Aktieägare kan vara intresserade av att öka det auktoriserade kapitalet i sitt företag. Samtidigt förväntar de sig nettovinsttillväxt och utdelningar. Överlåtelse av egendom anses dock i detta fall vara avgiftsfri. Dessutom kan kostnaden för dessa värden också exkluderas från skattebasen. Sådan egendom bör inte överlåtas till tredje part under året.

Om den egendom som aktiebolaget erhåller för att bilda det auktoriserade kapitalet är upplåten, pantsatt eller i annan form gäller inte skatteförmånen.

Betalning för andel av nyttjanderätten till fastighet

Bidrag till det auktoriserade kapitalet för en LLC med egendom kan göras i en något annorlunda form. Det är inte själva materiella tillgångarna som kan överlåtas, utan endast rätten att använda dem. För en LLC är detta alternativ möjligt. Men med denna metod att betala för aktier är vissa svårigheter möjliga.

Det kan till exempel uppstå en situation då nyttjanderätten till egendom upphör tidigare än vad grundarna kommit överens om. I detta fall upphör hyresavtalet. Det är stadgat i lag att om en sådan situation uppstår är en deltagare som överlåter nyttjanderätten till egendom som betalning för sin andel, på begäran av stiftarna, skyldig att ersätta förlusten i form av insättning av medel. Beloppet kommer att vara lika med hyresavgiften för lös eller fast egendom. Dessutom utförs sådan överföring av medel på samma villkor som ursprungligen fastställdes före utgången av den tidigare fastställda användningsperioden. Tillskott av egendom till det auktoriserade kapitalet anses dock vara att föredra.

Ersättning lämnas som ett engångsbelopp, men inom rimlig tid. Återbetalningstiden fastställs från den dag grundarna framställer sina anspråk. Deltagarna kan välja en annan metod för att ge ersättning. Detta beslut dokumenteras i bolagsstämmans protokoll. I detta fall deltar inte den deltagare till vilken kraven ställs i omröstningen.

Betalningsbevis

Tillskottet av egendom till det auktoriserade kapitalet som görs av grundarna ska dokumenteras. Sådan information lagras i den skapade organisationen.

Varje deltagare måste dock också få dokument som bekräftar hans andel i organisationens allmänna fond. De måste vara korrekt formaterade. Detta är bevis på att deltagarna i organisationen har bidragit med egendom eller rätten att använda den.

Först och främst måste grundaren få ett utdrag från organisationens löpande konto, samt kopior av betalningsdokument, en handling om godkännande och överföring av materiella eller immateriella tillgångar. Varje medlem i företaget måste också vara medveten om bestämmelserna i stadgan. Det indikerar faktumet av full betalning av det auktoriserade kapitalet.

Samtidigt bör balansräkningen inte innehålla information om ofullständig betalning av det auktoriserade kapitalet i LLC. Beviset på att deltagaren har bidragit med sin andel är även kvittot på kontantkvittoordern.

Efter att ha övervägt vad ett fastighetsbidrag till det auktoriserade kapitalet är, liksom förfarandet för att göra det, kan du förstå mekanismen för att utföra en sådan operation för olika organisationer.

Investeringar i fastigheter: en ny analytisk översikt av taxCOACH och tillämpningar i praktiken.

Ofta krävs omfördelning av tillgångar för att säkerställa ett företags egendomssäkerhet och effektiv användning av egendom i en koncern. Den ekonomiska innebörden av överföring av egendom i en holdingstruktur skiljer sig objektivt sett från försäljning eller annan form av dess överföring till tredje part, eftersom vi i huvudsak överför tillgångar från en "vår ficka" till en annan. Följaktligen har beskattningen av dessa transaktioner sina egna egenskaper: skattelagstiftningen möjliggör skattefri överföring av tillgångar inom holdingstrukturer.

Praxisen att tillämpa dessa normer är nästan etablerad. Skattemyndigheterna debiterar allt mindre ofta och kallar överlåtelse av egendom inom en koncern för en gåva som är förbjuden mellan juridiska personer. Det finns dock några grundläggande nyanser som påverkar framgången för hela förfarandet för överföring av tillgångar, inklusive att ta hänsyn till ändringar som gjorts i Ryska federationens skattelag.

Låt oss påminna om att den skattefria överföringen av tillgångar mellan närstående företag kan vara olika och innefattar till exempel metoder som bidrag till, omorganisation i form av avknoppning m.m.

Idag kommer vi att fokusera på en av dessa metoder - bidrag till egendom utan att öka organisationens auktoriserade kapital när en deltagare (aktieägare) överför vissa förmåner till sitt företag (kontanter, aktier (aktier) i andra juridiska personer, fastigheter etc.) för att förbättra dess ekonomiska och/eller egendomsmässiga tillstånd. Samtidigt ökar inte det auktoriserade kapitalet och den nominella storleken på deltagarnas aktier ändras inte.

De civilrättsliga grunderna för bidrag till egendom är artikel 66.1 i den ryska federationens civillag, art. 27 i lagen "On LLC", art. 32.2 i lagen "Om JSC".

Om den mottagande partens stadga är standard och inte innehåller detaljerade normer, är bidrag till fastigheten endast möjligt i pengar och endast i proportion till alla deltagare (aktieägare). I en LLC fattas beslutet om bidrag till fastighet med minst 2/3 av rösterna. I ett aktiebolag är det möjligt att lämna tillskott på grundval av en överenskommelse som godkänts av styrelsen eller genom beslut av bolagsstämman.

Vart i Skattelagstiftningen innehåller två förmånsmekanismer, som gör att du kan undanta i sig obetalda bidrag från beskattning:

1. Vederlagsfri överföring av egendom på grundval av underklausul 11, klausul 1, artikel 251 i Ryska federationens skattelag. Det är i sig möjligt i två former:

överföring av egendom från "modern" eller en enskild deltagare (aktieägare) till förmån för en organisation vars auktoriserade kapital består av mer än 50% av bidraget från den överlåtande parten;

"dotterns gåva" Detta är en överföring från ett dotterbolag till moderbolaget som äger mer än 50 % av dotterbolagets auktoriserade kapital.

2. Bidrag till ett företags eller handelsbolags egendom från dess deltagare eller aktieägare (punkt 3.7, paragraf 1, artikel 251 i skattelagen).

Med andra ord, skattelagstiftningen särskiljde dessa grunder, inklusive när de förekom i lagen, vilket gav dem några specifika tillämpningsegenskaper.

Låt oss titta på mekanismerna i detalj.

1. Vederlagsfri överlåtelse av egendom enligt punkt 11, punkt 1, art. 251 Ryska federationens skattelag

För det första, endast egendom kan överlåtas. Pengar avser egendom.

Det vill säga, denna regel gäller inte för egendoms- och icke-äganderätter (överlåtelse av fordringar, företagsrättigheter, immateriella rättigheter, etc.). Brott mot dessa villkor kommer att resultera i ytterligare belopp för inkomstskatt, böter och böter.

Befrielse från beskattning enligt mom. 11 punkt 1 art. 251 skattelagen gäller även för skuldeftergift.

För det andra är det omöjligt att överföra det till tredje part inom ett år från dagen för mottagandet av egendom (förutom kontanter).

Med andra ord läggs betydande begränsningar på användningen av egendom: den kan inte säljas, arrenderas eller på annat sätt avyttras. Lagstiftarens logik är tydlig - någon form av assistans från en deltagare i hans företag är undantagen från beskattning, eftersom han överlåtit fastigheten för eget bruk, och inte för uthyrning till exempel.

Som ett resultat, överföring av tillgångar på grundval av klausuler. 11 punkt 1 art. 251 skattelag i vissa situationer verkar omöjligt. Dessa begränsningar gäller dock inte insättningar enligt stycket. 3.7 punkt 1 art. 251 NK.

2. Bidrag till egendom under mom. 3.7. klausul 1 art. 251 Ryska federationens skattelag.

Subp. 3.7. klausul 1 art. 251 i skattelagen tillåter att deltagarnas investeringar, både i form av egendom och i form av egendom eller icke-egendomsrätter, undantas från beskattning. I det här fallet spelar inte storleken på deltagarens andel någon roll.

3.7) i form av egendom, äganderätt eller icke-äganderätt till beloppet av deras monetära värde, som mottogs som ett bidrag till ett affärsföretags eller partnerskaps egendom på det sätt som fastställts av den ryska federationens civila lagstiftning

Ryska federationens skattelag

Bestämmelserna i denna paragraf gäller praktiskt taget alla metoder för att öka egendom, inklusive ökning av bolagets tillgångar i form av överlåtelse av saker, kontanter, aktier/aktier i bolag eller värdepapper, eller t.ex. fordringsrätt enligt ett överlåtelse avtal.

Underklausul 3.7, paragraf 1 i artikel 251 är ny och förekom i skattelagen först 2018. Den ersatte den berömda underklausulen 3.4, som populärt kallades "bidrag för att öka nettotillgångarna". Underklausul 3.7 har ett mer kortfattat innehåll, med hänvisning till civillagstiftning - du kan förmedla allt som är tillåtet enligt den ryska federationens civillag och speciallagar.

Denna metod för skattefri överföring har dock också sina begränsningar:

Egendom, egendom eller icke-egendomsrätt kan överlåtas endast från deltagaren (aktieägaren) det aktuella affärsbolaget. Det vill säga att överföring i motsatt riktning - från dotterbolaget till moderbolaget - är omöjlig.

Investeringar i fastighet är möjliga endast i förhållande till affärsenheter eller partnerskap. Ett sådant bidrag kan exempelvis inte lämnas till ett produktionskooperativ utan skattekonsekvenser.

3. "Dotterns present"

Skattelagen tillåter skattefri överföring av egendom inte bara från "modern", utan också i motsatt riktning - från "dottern" till företaget - "mamma". Undantaget ges enligt underklausul 11, klausul 1 i artikel 251 i skattelagen, med förbehåll för att ett viktigt villkor uppfylls - moderbolagets andel i dotterbolagets auktoriserade kapital är mer än 50%.

Viktig!

Det kommer inte att vara möjligt att överföra en "barngåva" till en deltagare - en individ utan skatt. Sådan utbetalning kommer att motsvara utdelning.

Vid något tillfälle hade skattemyndigheterna problem med "dottergåvor": de bedömde ständigt inkomstskatt vid överföring av egendom till moderorganisationer, med hänvisning till det faktum att donationer mellan juridiska personer är förbjudna.

Presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol satte stopp för denna fråga och angav i sin resolution:

"Ekonomiska förbindelser mellan huvud- och dotterbolagen kan involvera inte bara huvudbolagets investeringar i dotterbolagets egendom vid etableringsstadiet utan också i vilket skede som helst av dess verksamhet. Dessutom kan ekonomisk genomförbarhet i relationer mellan ett dotterbolag och huvudbolaget göra det nödvändigt att omvända fastighetsöverlåtelser. Samtidigt är frånvaron av direkt ömsesidighet ett kännetecken för förhållandet mellan huvud- och dotterbolagen, som ur ekonomisk synvinkel representerar en enda ekonomisk enhet.”

Beslut av presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 4 december 2012 nr 8989/12

Efter detta stöder Ryska federationens finansministerium möjligheten till en "dottergåva" som inte är föremål för inkomstskatt.

En "dotterbolagsgåva" är i vissa fall ett alternativ till att lämna utdelning när förutsättningarna för en skattefri överföring av vinst från ett dotterbolag till moderorganisationen inte är uppfyllda, i synnerhet:

innehavstiden på 365 dagar har inte uppfyllts;

Utöver majoritetsdeltagaren med en andel på mer än 50 % finns minoritetsaktieägare till vars fördel man inte vill "dela ut vinst": utdelningar delas i de flesta fall ut proportionellt, och ett sådant krav ställs inte på ett " barngåva”.

Om skuldefterlåtelse

Som vi redan har nämnt, sub. 3.7. klausul 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag ersatte underklausul 3.4, som direkt gav möjligheten att bidra till egendom genom att efterlåta en skuld från en deltagare i hans organisation.

Artikel 251. Inkomst som inte beaktas vid fastställandet av beskattningsunderlaget

1. Vid fastställandet av beskattningsunderlaget beaktas inte följande inkomster:

3.4) i form av egendom, äganderätt eller icke-egendomsrätt till ett belopp av deras penningvärde, som överförs till ett affärsbolag eller handelsbolag i syfte att öka nettotillgångarna... Denna regel gäller även fall av ökning av nettotillgångarna i ett affärsbolag eller partnerskap med en samtidig minskning eller uppsägning av skulder affärsbolag eller partnerskap till relevanta aktieägare eller deltagare...

Ryska federationens skattelag ändrad till 31 december 2017

För närvarande finns inget sådant förtydligande, även om möjligheten fortfarande är relevant.

Låt oss ta reda på om det nu är möjligt att efterskänka skulder utan skatt.

När andelen deltagande är mer än 50 %, kan vi med tillförsikt hänvisa till den klausul som redan är känd för oss. 11 punkt 1 art. 251 Ryska federationens skattelag.

Om andelen deltagande i ett dotterbolag är mindre än 50 %, kan vi endast vägledas av den nya underklausulen 3.7, klausul 1, artikel 251 i Ryska federationens skattelag.

Varken Ryska federationens finansministerium eller domstolarna har ännu uttalat sin ståndpunkt.

Vi tror att du kan ta dig ur situationen på detta sätt:

I ett första skede beslutar deltagaren (aktieägaren) eller bolagsstämman, liksom tidigare, att lämna ett bidrag till fastigheten. Men inte i form av skuldförlåtelse, utan genom att överföra medel, vars belopp är exakt lika med den skuld som bildas till honom (till exempel beloppet av ett obetalt lån).

Tar ett beslut, men genomför det inte.

I det andra steget tecknar deltagaren (aktieägaren) - borgenären, ett avtal med dotterbolaget om att kvitta motfordringar (i vårt exempel med ett lån - förpliktelser att betala tillbaka lånet och göra ett kontantinsats).

Därigenom upphör dotterbolagets skyldighet gentemot deltagaren skattefritt.

För att vara på den säkra sidan, i stadgan för ett dotterbolag, såväl som vid tillämpning av punkt 3.4, som har blivit ogiltigt, är det tillrådligt att inkludera en bestämmelse om möjligheten att ge bidrag till egendom inte bara i pengar.

En sked tjära. MOMS

Men vad händer om en deltagare, till exempel ett företag på ett OSN, inte överför pengar, utan egendom som bidrag? Är denna transaktion momspliktig? Ja och nej. I den meningen att överlåtelsen av egendom i sig inte är momspliktig, utan den överlåtande parten (om den är på det allmänna beskattningssystemet) måste återställa mervärdesskatten på fastighetens restvärde. I så fall kan den återställda mervärdesskatten ingå i utgifterna.

Men den mottagande parten kommer inte att kunna dra av moms, eftersom den inte betalade pengar för denna fastighet, eftersom ett bidrag till egendom är en typ av vederlagsfri överföring. Så du kan inte klara dig utan en fluga i glädjen...

Hur man återbetalar en deposition till fastigheten

Ett bidrag till egendom är oåterkalleligt: ​​till skillnad från ett lån kan det inte krävas tillbaka.

Någon form av avkastning på gjorda investeringar är endast möjlig i form av utdelningar. Samma som för investeringar i form av tillskott till det auktoriserade kapitalet.

Till skillnad från tillskott till det auktoriserade kapitalet kommer dock beloppet av tillskott till egendom inte att räknas in i kostnaderna för att förvärva en andel (aktier) vid efterföljande försäljning av andelen (aktierna), utträde eller likvidation av bolaget.

Denna orättvisa kommer förmodligen snart att elimineras. Statsduman överväger ett lagförslag enligt vilket mottagandet av moderorganisationen från dotterbolaget av medel inom gränserna för det tidigare lämnade bidraget till fastigheten inte kommer att bli föremål för inkomstskatt.

Om lagförslaget antas kommer det att finnas ett skattefritt sätt att "återlämna" insättningar, tillsammans med utdelningar, som i vissa fall beskattas med en skattesats på 13%.

"Undervattenstenar"

Alla skattefria transaktioner lockar traditionellt tillsynsmyndigheternas uppmärksamhet. Att investera i fastigheter är inget undantag.

Skattemyndigheter kan försöka anse en överföring av egendom och/eller egendom/icke-egendomsrättigheter mellan "relaterade" enheter som ekonomiskt omotiverad om ett rimligt "affärssyfte" är svårt att urskilja.

Till exempel ger en ny medlem ett generöst bidrag och lämnar omedelbart företaget. Skattemyndigheten kommer med största sannolikhet att säga att långivaren "investeraren" inte hade för avsikt att delta i företagets verksamhet och få vinst från denna verksamhet, och hans enda mål med att komma in i verksamheten var skattefri överföring av dyr egendom eller medel.

Exempel taxCOACH®

Låt oss titta på hur detta verktyg kan fungera framgångsrikt med hjälp av exemplet på en fallstudie av experter från taxCOACH Center för detaljhandeln. Låt oss föreställa oss en verksamhet som bedrivs inom en koncern. Återförsäljare är oberoende juridiska personer (och området för varje butik tillåter användning av UTII). Men hur är det med vinsten för varje driftspunkt? Du kan använda den investering i fastighet som vi redan känner till! Detaljhandelsföretag etablerar (låt oss kalla det ett investeringscenter) och gör specificerade medel som erhålls från försäljning av produkter som bidrag till egendom. Du behöver inte betala inkomstskatt och investeringscentret kan fritt förvalta deltagarnas pengar, till exempel genom att investera dem i nya verksamhetsområden.

Transaktionsformulär

Glöm inte heller formaliteter. Som regel räcker för Federal Tax Service ett beslut av ett auktoriserat organ av en juridisk person om överföring av egendom till ett dotterbolag eller moderbolag, såväl som en handling om accept och överföring av egendom.

Om överföringen av rättigheter till egendom kräver registrering, kräver Rosreestr ibland att ett motsvarande dokument upprättas - avtal (avtal) om överlåtelse av egendom, egendom och icke-egendomsrätt för investeringsändamål.

Avtalet kommer att behöva nämna följande:

överlåtet föremål – egendom, egendom och icke-egendomsrätt. Uppgifterna måste möjliggöra statlig registrering av överföringen av rättigheter, om nödvändigt, och även korrekt placera tillgången på den mottagande partens balansräkning;

syftena med överföringen - de måste vara av investeringskaraktär. Detta är nödvändigt för att betona rätten till momsbefrielse vid överlåtelse av egendom;

rättsliga grunder för överlåtelse av egendom: sub. 3.7 eller sub. 11 punkt 1 art. 251 NK.

Så låt oss kort sammanfatta huvuddragen i en vederlagsfri överföring av egendom:

Egenheter	Fri överlåtelse av egendom enligt sub. 11. klausul 1 i artikel 251 i Ryska federationens skattelag	Bidrag till fastighet enligt sub. 3.7. Klausul 1, artikel 251 i Ryska federationens skattelag
Vad som överförs	endast egendom	egendom, äganderätt, icke-egendomsrätt
Sändande sida	medlem/aktieägare eller dotterbolag	endast deltagare/aktieägare
Begränsningar av andelen i det auktoriserade kapitalet	deltagarens andel i dotterbolaget är mer än 50 %	storleken på överlåtarens andel i dotterbolagets stadga spelar ingen roll
Rätt att förfoga över den mottagna egendomen	Du kan inte förfoga över egendom under 1 år (förutom för pengar)	Du kan omedelbart göra dig av med vilken egendom som helst
Organisatorisk och juridisk form för mottagaren av fastigheten	Alla som har ett auktoriserat/aktiekapital (JSC, LLC, affärspartnerskap/partnerskap)	endast affärsföretag och partnerskap

Istället för resultatet, låt oss återigen utse HUVUDPUNKTER:

Ett fastighetsbidrag är ett snabbt sätt att skattefritt överföra medel och annan egendom till ett dotterbolag. Det finns ingen anledning att besöka en notarie och göra ändringar i de ingående dokumenten, vilket är obligatoriskt vid ökning av det auktoriserade kapitalet.

Ryska federationens skattelag ger två förmånliga mekanismer - underklausul 3.7 och underklausul 11, klausul 1, artikel 251 i Ryska federationens skattelag. Var och en av dem ger intressanta möjligheter, men är inte utan begränsningar. Därför läser vi noggrant igenom lagen och väljer den metod som passar den specifika situationen.

Glöm inte att för att kunna ge ett bidrag till egendom måste företagets stadga tillhandahålla en sådan möjlighet för dess deltagare, inklusive möjligheten att lämna bidrag som inte står i proportion till deltagandet i det auktoriserade kapitalet, såväl som med eventuell egendom, äganderätt eller genom skuldefterlåtelse.

Underklausul 11, klausul 1, artikel 251 i Ryska federationens skattelag gör det också möjligt att överföra det tillbaka - från ett dotterbolag till en moderorganisation vars andel i det auktoriserade kapitalet är mer än 50%. Vi kallade det "dottergåvan". Det kan vara ett alternativ till att till exempel lämna utdelning när det utöver majoritetsdeltagaren med en andel på mer än 50 % finns minoritetsaktieägare till vars fördel man inte vill ”dela ut vinst”: utdelning sker i de flesta fall proportionellt, och ett sådant krav ställs inte på en ”barngåva”.

Offentliggörande

Tillskott till det auktoriserade kapitalet

Det är möjligt att tillhandahålla i de ingående dokumenten och betala för ett betydande auktoriserat kapital i företaget både under dess bildande och för att öka kapitalet.

Tillskott till det auktoriserade kapitalet kan vara kontanter, värdepapper, egendom, egendom och andra rättigheter som har ett penningvärde.

Följande aspekter bör noteras som fördelar med denna form av finansiering:

Bidrag till det auktoriserade kapitalet utgör inte skattebasen för inkomstskatt (avsnitt 3, klausul 1, artikel 251 i Ryska federationens skattelag);

Bidrag till det auktoriserade kapitalet är inte föremål för mervärdesskatt (avsnitt 4, klausul 3, artikel 39 i Ryska federationens skattelag).

Betalning för aktier/aktier

Vid betalning av aktier (aktier) kontant uppstår inga kontroversiella frågor. Vid icke-monetära insatser för att betala för aktier (aktier) ska följande punkter beaktas.

Den mottagande organisationen, såväl som den överlåtande, upplever ingen inkomst eller förlust när den tar emot (överlåter) egendom som betalning för aktier (artikel 277 i Ryska federationens skattelag).

Egendom som erhålls som ett bidrag till det auktoriserade kapitalet i en organisation accepteras till anskaffningsvärde (restvärde) för vinstskatteändamål. Kostnaden (restvärdet) bestäms enligt skatteredovisningsuppgifterna från den överlåtande parten på dagen för överföringen av äganderätten till den angivna fastigheten (egendomsrätt), med hänsyn tagen till ytterligare utgifter som, med sådan betalning (bidrag), görs av den överlåtande parten, förutsatt att dessa utgifter definieras som ett tillskott (tillskott) till det auktoriserade (aktie)kapitalet. Om den mottagande parten inte kan dokumentera värdet av den tillskjutna egendomen (egendomsrätten) eller någon del därav, så redovisas värdet av denna egendom (egendomsrätten) eller del därav som noll.

Som nämnts ovan är tillskott till det auktoriserade kapitalet inte momspliktiga.

Men om egendomen som erhölls som betalning för de placerade aktierna eller aktierna kommer att användas i verksamhet som omfattas av moms, har företaget rätt att dra av den mervärdesskatt som återvunnits av den överlåtande parten (förutsatt att dessa belopp fördelas i dokumenten som formaliserar överföringen av bidraget till charterkapitalet (punkt 3, stycke 1, punkt 3, artikel 170, punkt 11, artikel 171, punkt 8, artikel 172 i Ryska federationens skattelag)).

Faktura krävs inte för avdraget, och köpeboken registrerar de handlingar som använts för att formalisera överlåtelsen av egendom (punkt 8 i reglerna för att föra loggar över mottagna och utfärdade fakturor, köpböcker och försäljningsböcker vid beräkning av mervärdesskatt, nedan kallade reglerna).

Samma dokument (kopior därav) måste lagras i journalen över mottagna fakturor (punkt 4, punkt 5 i reglerna). Med stöd av klausul 8 i art. 172 i Ryska federationens skattelag görs dessa avdrag efter registrering av egendom som mottagits som betalning för ett bidrag till det auktoriserade kapitalet. Denna regel är endast relevant om skattebetalaren accepterade de angivna momsbeloppen för avdrag (till exempel kunde han använda det förenklade skattesystemet och inte betala moms alls).

För det fall skattebeloppet inte faktiskt återställts av den överlåtande parten har bolaget ingen rätt till avdrag. Denna bestämmelse bekräftas av rättspraxis, till exempel resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Uraldistriktet daterad 27 januari 2009 nr F09-10568/08-S2. En nödvändig förutsättning för att godkänna för avdrag de belopp av mervärdesskatt som genererats av investering av egendom i det auktoriserade kapitalet är återställandet av de momsbelopp som tidigare lagligen accepterats för avdrag av de personer som investerat egendomen i det auktoriserade kapitalet.

En individs tillskott av egendom till det auktoriserade kapitalet

Separat är det nödvändigt att uppehålla sig vid situationen när egendom tillfördes det auktoriserade kapitalet av en individ som inte är en enskild företagare. Är det i detta fall möjligt att dra av den efter att ha återställt momsen?

Övning följer vägen för ett klart negativt svar på denna fråga. Individer är initialt inte momsbetalare (artikel 145 i Ryska federationens skattelag). Därför, när de överför egendom till det auktoriserade kapitalet, bör de inte återställa moms och fördela skattebeloppet i relevanta dokument.

Men även om momsbeloppet fördelas har företaget ingen avdragsrätt. I ett specifikt fall har således den enda deltagaren i Bolaget, en enskild person, överlåtit egendom som tillskott till det auktoriserade kapitalet. Domstolarna angav med rätta att denna person, som inte är en momsbetalare, inte hade rätt att kräva moms (betald vid köp av varor) som avdrag. Följaktligen behövde denna person inte återställa momsbeloppet i redovisningen, eftersom detta belopp inte presenterades för återbetalning från budgeten och inte kunde presenteras av en person som inte har status som företagare och inte är momsbetalare ( resolution från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet daterad 29.08.2008 nr A42-5628/2007).

Den klara nackdelen med denna finansieringsmetod är att om i slutet av det andra och varje efterföljande räkenskapsår värdet av företagets nettotillgångar är mindre än dess auktoriserade kapital, är företaget skyldigt att meddela en minskning av dess auktoriserade kapital till en belopp som inte överstiger värdet av dess nettotillgångar och registrera en sådan minskning enligt fastställd ordning. Om, efter denna period, värdet av nettotillgångarna är mindre än minimibeloppet för det auktoriserade kapitalet, är företaget föremål för likvidation (klausul 3 i artikel 20 i den federala lagen av 02/08/98 nr 14- FZ "Om aktiebolag", nedan kallad federal lag nr. 14-FZ; paragraf 4, 5, artikel 35 i den federala lagen av den 26 december 1995 nr 208-FZ "om aktiebolag", nedan kallad kallas federal lag nr 208-FZ).

Rättspraxis följer här vägen att ge samhället möjlighet att förbättra sin ekonomiska situation. Till exempel fastslog domstolen att de sammanhängande bestämmelserna i punkt 4 i art. 99 i Ryska federationens civillag och del 3 i art. 20 i federal lag nr. 14-FZ innebär inte att företaget är föremål för omedelbar likvidation så snart nettotillgångarna börjar minska, men tillåter grundarna att vidta nödvändiga åtgärder för att förbättra dess finansiella ställning. Med hänsyn till de bevis som lagts fram för att företagets finansiella ställning är stabil, är skattemyndighetens krav att likvidera företaget ogrundade (Uraldistriktets resolution av den 26 mars 2009 nr F09-1563/09-S4).

I ett annat fall vägrade domstolen att tillgodose ansökan om likvidation av bolaget. Domstolen angav att en separat kränkning av reglerande rättshandlingar som begås både under bildandet av en juridisk person och under dess verksamhet inte i sig kan vara den enda grunden för att avsluta en juridisk persons verksamhet genom dess likvidation, förutsatt att denna kränkning är avhjälpbar till sin natur. Följaktligen är LLC inte föremål för omedelbar likvidation så snart nettotillgångarna börjar minska, eftersom grundarna kan vidta nödvändiga åtgärder för att förbättra dess finansiella ställning (resolution från Federal Antimonopoly Service of the Central District daterad 26 februari 2009 i fall nr A68-2742/08-28/GP-9- 08).

Det finns dock även beslut till skattemyndighetens fördel. Till exempel uppfyllde skiljedomstolen skattemyndighetens krav att likvidera LLC, eftersom värdet av företagets nettotillgångar under tre år uppgick till ett belopp som var lägre än minimibeloppet av dess auktoriserade kapital, och därför, i enlighet med art. . 20 i federal lag nr 14-FZ är företaget föremål för likvidation (beslut från den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet daterad 10 mars 2009 i mål nr A43-22548/2008-19-481).

Kravet om likvidation av en juridisk person uppfylldes lagligt, eftersom värdet av den senares nettotillgångar vid tidpunkten för skatterevisionen var mindre än minimibeloppet för det auktoriserade kapitalet (resolution från Federal Antimonopoly Service i Volga-Vyatka District daterad 23 januari 2009 i mål nr A43-6947/2008-19-203) .

Betalning för aktier (aktier) över deras nominella värde

Nuvarande lagstiftning ger möjlighet att betala för aktier med ett belopp som överstiger deras nominella värde. Detta är möjligt både under det initiala förvärvet av aktier (aktier) och i processen att öka det auktoriserade kapitalet. Som ett resultat bildas den så kallade aktiepremien, eller skillnaden mellan kostnaden för att betala för en andel i det auktoriserade kapitalet i LLC och det nominella värdet av en sådan aktie.

Den angivna skillnaden och överkursen som erhålls på detta sätt ökar inte bolagens auktoriserade kapital och beaktas inte som inkomst vid fastställandet av beskattningsunderlaget för bolagsskatt (paragraf 3, paragraf 1, artikel 251 i skattelagstiftningen). Den ryska federationen).

Rättspraxis på detta område står på skattebetalarens sida. Ett exempel är följande fall. Inspektionen ansåg att den skattskyldige olovligen inte till inkomstskattepliktig inkomst räknade in inkomsten i form av skillnaden mellan marknads- och nominellt värde av tillskottet till det auktoriserade kapitalet. Som domstolen påpekade, och erkände inspektionens ställning som olaglig, det faktum att marknadsvärdet av bidraget till företagets auktoriserade kapital som gjorts av dess nya deltagare har ett nominellt värde av 3 800 rubel. (andelen är 19% av företagets auktoriserade kapital) är 103 800 000 rubel, ändrar inte kärnan i medel som ett bidrag till företagets auktoriserade kapital, i kraft av underklausulen. 3 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag som inte är föremål för inkomstskatt (resolution från Central District Federal Antimonopoly Service daterad 23 oktober 2008 nr A62-1202/2008).

Av ovanstående framgår att denna finansieringsmetod har en fördel jämfört med den vanliga betalningen av aktier (aktier), eftersom den gör det möjligt att upprätthålla ett litet belopp av auktoriserat kapital, vilket följaktligen medför en minskning av riskerna som är möjliga om beloppet av auktoriserat kapital i slutet av det andra och varje efterföljande räkenskapsår kommer att överstiga beloppet av företagets nettotillgångar. Dessutom är bolagets deltagares (aktieägare) ansvar gentemot borgenärer begränsat till storleken på deras aktier (aktier).

Momsundandragande system som använder bidrag till det godkända kapitalet

Låt oss uppehålla oss lite vid de missbruk från skattebetalarnas sida i samband med betalning för aktier och aktier i det auktoriserade kapitalet, som redan har studerats väl av skattemyndigheterna.

Den första metoden är att använda ett bidrag till det godkända kapitalet som ett sätt att undandra sig moms.

När man använder ett tillskott till det auktoriserade kapitalet som ett sätt att undandra betalning av mervärdesskatt, sker överföringen av egendom till företagets auktoriserade kapital inte i syfte att förvärva aktier (andelar) för att få inkomster från investeringar, utan syftar faktiskt till att överlåtelse (försäljning) av bolagets egendom för att slippa betala mervärdesskatt vid försäljningen .

Den överlåtande parten erhåller i gengäld andelar i den mottagande parten och säljer dem och får därmed motsvarande ersättning för den egendom som tillskjutits till det auktoriserade kapitalet och utan att betala mervärdesskatt.

Detta system övervägdes av skiljedomstolen, vars slutsatser finns i resolutionen från Federal Antimonopoly Service i Norra Kaukasusdistriktet daterad 20 november 2006 nr F08-5894/2006-2447A. Den rättsliga myndigheten kom fram till att överföringen av medel till det auktoriserade kapitalet inte var av investeringskaraktär och därför inte kan undantas från moms.

Den andra metoden är att få en momsåterbetalning från budgeten av en person som faktiskt inte betalade för varorna.

Medel överförs från moderorganisationen till dotterbolaget, och det senare betalar nästan omedelbart med dessa medel för de varor som köpts från moderorganisationen. Systemet kan använda en annan mellanlänk genom vilken medel överförs. I detta fall är den som betalar för varorna inte direkt relaterad till den organisation som levererar varorna. Som ett resultat överförs varorna till den part som inte betalade några pengar för det och fick rätten att dra av moms, och den ursprungliga moderorganisationen får tillbaka de pengar som ursprungligen betalats.

I det här fallet ligger de faktiska varorna ofta kvar i moderorganisationens lager. I detta avseende är resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Norra Kaukasusdistriktet daterad 04/05/2006 nr F08-1281/2006-548A anmärkningsvärd. Domstolen kom till slutsatsen att operationen att öka det auktoriserade kapitalet med kontanter och den efterföljande betalningen från dessa fonder för arbete som utförts till förmån för den organisation som finansierade det auktoriserade kapitalet dagen efter utgjorde betalning av fakturor från en organisation med fakturor från samma organisation. Av denna anledning finns det i denna situation inget lagstadgat villkor för återbetalning av moms - betalning från organisationens egna medel.

Bidrag till bolagets fastighet som finansieringssätt

Denna finansieringsmetod kan endast användas i förhållande till en dotterbolagsorganisation. Fördelarna med denna form av finansiering:

det auktoriserade kapitalet ökar inte, och därför minimeras riskerna med att det auktoriserade kapitalet överstiger företagets nettotillgångar;

det finns inget krav på att göra ändringar i de ingående dokumenten eller utföra några registreringsförfaranden hos Federal Tax Service och Federal Financial Markets Service of Russia 1 ;

det finns inget krav på att involvera en oberoende värderingsman vid bidrag till företagets egendom;

med förbehåll för underklausulen 11 punkt 1 art. 251 i Ryska federationens skattelagstiftning har företaget inte skattepliktig icke-operativ inkomst;

det finns ingen skattebas för moms;

Lagstiftningen innehåller inga begränsningar av insättningarnas storlek och frekvens.

Rättslig reglering

Möjligheten att lämna bidrag till bolagets egendom finns i art. 27 Federal lag nr 14-FZ. För att genomföra det är det nödvändigt att skyldigheten att lämna bidrag till företagets egendom finns i LLC-stadgan.

Själva bidraget genomförs på grundval av beslut av bolagsstämman. Bidrag görs av alla deltagare i bolaget i proportion till deras andelar i bolagets auktoriserade kapital, såvida inte ett annat förfarande föreskrivs i stadgan. Underlåtenhet att uppfylla denna skyldighet av en deltagare ger företaget rätt att kräva att deltagaren gör en lämplig insats. Som huvudregel sker insatser kontant, om inte annat följer av stadgan eller beslut av bolagsstämman för deltagare i bolaget.

Det är nödvändigt att överväga denna juridiska institution ur civil och skattemässig synvinkel. Ur bolagsrättslig synvinkel är ett bidrag till företagets egendom inte en vederlagsfri överföring av medel, eftersom det ökar det faktiska värdet av andelen som varje deltagare har rätt att kräva när de lämnar LLC. Denna slutsats bekräftas av material från rättspraxis (dekret från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 23 januari 2006 nr KA-A40/13961-05-P, daterad 9 mars 2007 nr KA-A40/875- 07, Federal Antimonopoly Service i West Siberian District daterad 4 maj 2006 nr F04 -5209/2005(22104-A27-3)).

Skattemässigt anses bidrag till bolagets egendom vara en vederlagsfri överföring av medel. Del 2 Art. 248 i Ryska federationens skattelag innehåller en bestämmelse enligt vilken egendom (arbete, tjänster) eller äganderätt anses mottagen gratis om mottagandet av denna egendom (arbete, tjänster) eller äganderätt inte är associerat med händelsen av en skyldighet för mottagaren att överlåta egendomen (egendomsrätten) till överlåtaren (utföra arbete åt överlåtaren, tillhandahålla tjänster åt överlåtaren).

I detta fall har företaget inte en sådan skyldighet, därför erhålls egendomen enligt art. 27 i federal lag nr 14-FZ, bör beaktas som icke-operativ inkomst i enlighet med klausul 8 i art. 250 Ryska federationens skattelag. Ett undantag från denna regel finns i sub. 11 punkt 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag, enligt vilken, vid fastställande av skattebasen för inkomstskatt, inkomst i form av egendom som tas emot av en rysk organisation gratis från:

■ organisation, om den mottagande partens auktoriserade (aktie)kapital (fond) består av mer än 50 % av bidraget (andelen) från den överlåtande organisationen;

■ organisation, om den överlåtande partens auktoriserade (aktie)kapital (fond) består av mer än 50 % av bidraget (andelen) från den mottagande organisationen;

■ en individ, om den mottagande partens auktoriserade (aktie)kapital (fond) består av mer än 50 % av denna individs insats (andel).

I det här fallet redovisas den mottagna egendomen inte som inkomst i skattehänseende endast om den angivna egendomen (förutom kontanter) inte överförs till tredje part inom ett år från dagen för mottagandet.

Således är användningen av ett bidrag till företagets egendom som en metod för att finansiera en LLC förknippad med att sådan egendom hänförs till icke-driftsinkomst som egendom som erhålls kostnadsfritt, med undantag för överföring av medel inom företaget i i enlighet med mom. 11 punkt 1 art. 251 Ryska federationens skattelag.

Bidrag till JSC-fastighet

Frågan om det är möjligt att genomföra ett sådant förfarande som bidrag till ett aktiebolags egendom förtjänar separat diskussion.

Lagstiftningen om aktiebolag ger inte möjlighet att lämna tillskott till bolagets egendom. Men det finns inget förbud mot att utföra detta förfarande. Punkt 11, del 1, art. 251 i Ryska federationens skattelag innehåller ingen hänvisning till vilken typ av affärsenhet som kan dra nytta av denna förmån. Det finns också ett brev från Rysslands finansministerium daterat den 9 november 2006 nr 03-03-04/1/736, där finansavdelningen noterar att sub. 11 punkt 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag gäller oavsett i vilken form organisationen skapas (OJSC, CJSC, LLC, etc.).

Om ett bidrag till ett aktiebolags egendom görs av en aktieägare - en juridisk person, uppstår en viss konflikt. Å ena sidan förbjuder civilrätten donationer mellan kommersiella organisationer (även om de är dotterbolag och moderbolag). Å andra sidan, formellt sub. 11 punkt 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag tillåter vederlagsfri överföring av egendom, utan att specificera för vilka affärsenheter detta är möjligt.

När man överväger denna situation är det nödvändigt att ta hänsyn till att Ryska federationens skattelag inte reglerar civilrättsliga relationer - den kan bara bestämma deras skattekonsekvenser.

Å ena sidan, eftersom det inte finns något förbud, är det möjligt att använda en analogi av lagen och ge ett bidrag enligt reglerna i federal lag nr 14-FZ, med förbehåll för begränsningar av donation (donationsfrågor kommer att diskuteras i detalj nedan). Genom att ge ett bidrag till ett aktiebolags egendom räknar en aktieägare med att företaget utvecklas, ökar dess likviditet och som ett resultat ökar marknadsvärdet på sina aktier och ökar mängden utbetalda utdelningar. Det handlar bland annat om argument som talar för att gåva saknas ur civilrättslig synpunkt.

Men trots detta kan risken att förklara denna transaktion ogiltig i domstol inte uteslutas (resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 5 december 2005, 18 november 2005 nr KA-A40/11321-05).

Om vi ​​inte tar hänsyn till civilrättsliga kvalifikationer, kommer skattekonsekvenserna inte att skilja sig från dem som är associerade med en LLC. Dessa insättningar kommer att betraktas som en vederlagsfri överföring av medel. Om tillskottet görs av en aktieägare som äger mer än 50 % av det auktoriserade kapitalet uppstår ingen rörelseintäkt. Om finansiering tillhandahålls av en aktieägare som äger mindre än 51 %, kommer bolaget att ha icke-rörelseintäkter.

Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad den 20 februari 2008 nr KA-A41/420-08 innehåller en bekräftelse på att egendom som tas emot gratis kan undantas från skattebasen för ett aktiebolag. I denna resolution uppfylldes ansökan om ogiltigförklaring av skattemyndighetens beslut att ta ut straffavgifter för inkomstskatt, eftersom sökanden inte lagligen tog hänsyn till den egendom som han mottagit som en rysk organisation utan kostnad från organisationen för beskattning. , eftersom den överlåtande partens auktoriserade kapital var mer än 50 % består av den mottagande partens tillskott.

Förmånen som ges av sub. 1 paragraf 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag, enligt vilken mottagen egendom inte erkänns som inkomst för skatteändamål, är giltig under förutsättning att den angivna egendomen (förutom fonder) inte är giltig inom ett år från dagen för mottagandet. överförs till tredje part. Som framgår av ovanstående norm uppstår problem om egendom överlåtits i icke-monetär form. Vilka problematiska situationer kan uppstå här?

Överlåtelse av egendom som erhållits kostnadsfritt från moder- (dotterbolag) under året på annan titel än äganderätt

Överlåtes den erhållna egendomen för uthyrning, förtroendeförvaltning, användning, pantsättning samt vid överlåtelse av egendom på annan rätt som inte medför äganderättsövergång, äger den skattskyldige inte rätt att tillämpa de förmåner som avses i mom. . 11 punkt 1 art. 251 Ryska federationens skattelag. Bekräftelse på detta finns i brevet från Rysslands finansministerium daterat 02/09/2006 nr 03-03-04/1/100.

Det finns också rättspraxis som bekräftar denna ståndpunkt, till exempel resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 1 september 2008 nr KA-A40/8012-08. En skattskyldig som överlåter egendom till fri användning kan enligt domstolen inte tillämpa förmånen enligt mom. 11 punkt 1 art. 251 Ryska federationens skattelag.

En person som bidragit till bolagets egendom betalade inte fullt ut för sin andel (andel)

Underlåtenhet att betala för en andel i det auktoriserade kapitalet i en LLC påverkar inte tillämpningen av skatteförmånen subp. 11 punkt 1 art. 251 Ryska federationens skattelag. Detta bekräftas av flera rättspraxis. Sålunda konstaterade skiljedomstolen att ”Art. 251 subp. 11 klausul 1 i den ryska federationens skattelag kopplar rätten till en förmån inte med beloppet av det faktiskt tillskjutna auktoriserade kapitalet, utan med den mottagande partens andel i den överlåtande partens auktoriserade kapital, vilket måste vara minst 50 % och kräver inte full betalning av det auktoriserade kapitalet vid tidpunkten för uppvisande av förmånen" (resolution FAS Moskvadistrikt daterad 15 juni 2006 nr KA-A41/5286-06).

Men om andelen (aktien) inte betalas inom ett år från dagen för registrering av bolaget, övergår ägandet av den till bolaget. Och i det här fallet blir det helt andra konsekvenser.

Den som bidragit till bolagets egendom har lämnat medlemskapet

Överlåtarens utträde ur medlemskapet under året påverkar inte tillämpningen av skatteförmånsmom. 11 punkt 1 art. 251 Ryska federationens skattelag. Detta bekräftas av slutsatsen i resolutionen från Federal Antimonopoly Service of the Far Eastern District daterad den 30 december 2005 nr Ф03-А73/05-2/4367. Domstolen drog slutsatsen att utträde av en individ från företagets grundare före årets slut inte ändrar den rättsliga statusen för de angivna medlen som mottagna kostnadsfritt och inte föremål för inkludering i inkomsten vid fastställandet av beskattningsunderlaget för inkomsten. beskatta.

moms vid insats i bolagets fastighet

En analys av lagstiftningen för att avgöra om transaktioner om tillskott till bolagets fastighet i kontanter är momspliktiga gör att vi kan dra en rimlig slutsats att det inte föreligger någon skyldighet att betala nämnda skatt.

Syftet med momsbeskattning är transaktioner som involverar försäljning av varor (arbete, tjänster), inklusive på vederlagsfri basis (artikel 146 i Ryska federationens skattelag). Pengar är dock ett universellt betalningsmedel och inte en produkt, ett arbete eller en tjänst. För mervärdesskatt, överföring av medel som inte är relaterade till betalningar för varor, verk eller tjänster, i den mening som avses i art. 39 och 146 i Ryska federationens skattelag erkänns inte som försäljning. Att lämna ett bidrag till företagets egendom är av investeringskaraktär (paragraf 4, klausul 3, artikel 39 i Ryska federationens skattelag), det vill säga det är en verksamhet som inte erkänns som en försäljning i skattehänseende.

Om tillskott till bolagets egendom görs kontant har överlåtaren således ingen skyldighet att betala mervärdesskatt. Den mottagande parten har inte heller något föremål för beskattning (klausul 3 i artikel 153 i Ryska federationens skattelag): de mottagna medlen är inte relaterade till uppgörelser för betalning för varor (arbete, tjänster).

Är ett icke-monetärt bidrag till egendom mervärdesskattepliktigt? Det finns två synpunkter i denna fråga.

Den första synpunkten, som författaren till denna artikel ansluter sig till, är att överlåtelse av egendom som en deltagares bidrag till ett dotterbolags egendom betraktas som en överlåtelse av investeringskaraktär (punkt 4, punkt 3, artikel 39 i Ryska federationens skattelag), dvs. som en verksamhet som inte erkänns som en försäljning i skattehänseende.

Att ge ett bidrag till ett företags egendom påverkar ökningen av storleken på dess nettotillgångar och följaktligen mängden nettovinst som fördelas mellan deltagarna, så vi kan dra slutsatsen att detta bidrag är av investeringskaraktär. Det finns positiv rättspraxis som bekräftar denna ståndpunkt (till exempel resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Central District daterad den 20 februari 2007 i mål nr A-62-3799/2006).

En annan synpunkt uttrycks emellertid i den juridiska litteraturen: vid överföring av materiella tillgångar som ett bidrag till egendom övergår ägandet av dem från deltagaren till företaget; För mervärdesskatteändamål redovisas överlåtelse av äganderätten till egendom (inklusive på vederlagsfri basis) som en försäljning. Följaktligen ska deltagaren ta ut mervärdesskatt på värdet av den fastighet som överlåts till bolaget.

Tillskott till bolagets egendom medför således skattekonsekvenser i form av skattepliktiga icke rörelseinkomster, utom i de fall då de accepteras från en moder- eller dotterorganisation eller en enskild person - en majoritetsdeltagare eller aktieägare.

Slutsatser

För att sammanfatta kan vi dra slutsatsen att var och en av de övervägda finansieringsmetoderna, när de används korrekt, med hänsyn till en specifik situation, kan vara fördelaktiga. Den minst riskabla och mest lönsamma ur skattekonsekvenssynpunkt kan kallas en sådan finansieringsmetod som betalning av aktier (aktier) över deras nominella värde och vederlagsfri överföring av medel mellan moder- och dotterbolag (bidrag till egendomen hos företaget). företag) på de villkor som anges i mom. 11 punkt 1 art. 251 Ryska federationens skattelag.

1 Ryska federationens federala tjänst för finansmarknader.