IFRS-standarder. International Financial Reporting Standards

Klausul 39D tas bort.

Punkt 39F utgår.

Punkt 39L bör ändras på följande sätt:

39L IAS 19 Ersättningar till anställda (enligt ändring i juni 2011) ändrade punkt D1 och tog bort punkterna D10 och D11. Ett företag måste tillämpa dessa ändringar när det tillämpar IAS 19 (enligt ändring i juni 2011).

I första meningen i punkt 39T bör orden "och även rubriken och punkterna E6-E7 har lagts till" utgå.

Klausul 39AA ska utgå.

Efter punkt 39AC, infoga punkt 39AD enligt följande:

39AD International Financial Reporting Standards 2014-2016, utfärdad i december 2016, ändrade punkterna 39L och 39T och tog bort punkterna 39D, 39F, 39AA och E3-E7. Ett företag ska tillämpa dessa ändringar för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2018 eller senare.

I bilaga E utgår punkterna E3 - E7 och motsvarande rubriker.

Ändringar av IFRS 12 Upplysningar om andelar i andra företag

Efter punkt 5, infoga punkt 5A enligt följande:

5A Förutom vad som beskrivs i punkt B17, gäller kraven i denna IFRS för intressen hos ett företag som anges i punkt 5 som klassificeras (eller ingår i en avyttringsgrupp som är klassificerad) som innehas för försäljning eller avvecklad verksamhet i enlighet med IFRS. IFRS) 5 Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter.

I bilaga B:

Punkt B17 bör anges enligt följande:

B17 Om ett företags andel i ett dotterföretag, joint venture eller intresseföretag (eller en del av dess andel i ett joint venture eller intresseföretag) klassificeras (eller ingår i en avyttringsgrupp som är klassificerad) som innehas för försäljning i enlighet med IFRS 5, ett företag är inte skyldigt att lämna upplysningar om sammanfattad finansiell information för ett givet dotterföretag, joint venture eller intresseföretag i enlighet med punkterna B10–B16.

I bilaga C:

Efter stycke C1C, infoga stycke C1D med följande innehåll:

C1D International Financial Reporting Standards 2014-2016, utfärdade i december 2016, lade till och ändrade stycke B17. Ett företag ska tillämpa dessa ändringar retroaktivt i enlighet med IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i redovisningsuppskattningar och fel för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2017 eller senare.

Ändringar av IAS 28 Investeringar i intresseföretag och joint ventures

Efter punkt 16 ska rubriken anges enligt följande:

Undantag från kapitalandelsmetoden

Klausul 18 bör anges enligt följande:

18 Om en investering i ett intresseföretag eller joint venture ägs direkt av eller genom ett företag som är specialiserat på riskkapitalinvesteringar eller är en värdepappersfond, värdepappersfond eller liknande enhet, inklusive försäkringsfonder av investeringstyp, får företaget välja att bedöma att sådana investeringar värderas till verkligt värde via resultaträkningen i enlighet med IFRS 9. Ett företag ska göra detta separat för varje intresseföretag eller joint venture vid första redovisningen av intresseföretaget eller joint venturet.

Klausul 36A bör ändras på följande sätt:

36A Utan hinder av kravet i punkt 36, om ett företag som inte självt är ett investeringsföretag har ett intresse i ett intresseföretag eller ett joint venture som är ett investeringsföretag, kan det företaget vid tillämpningen av kapitalandelsmetoden välja att behålla den använda värderingen till verkligt värde av dess intresseföretag, företag eller joint venture som är ett investeringsföretag till sina egna intressen i dotterföretag. Detta fastställande görs separat för varje intresseföretag eller joint venture för investeringsföretag på det senare av: (a) datumet för första redovisningen av investeringsföretagets intresseföretag eller joint venture; (b) Det datum då intresseföretaget eller samriskföretaget blir ett investeringsföretag. och (c) det datum då intresseföretaget eller samriskföretaget som är ett investeringsföretag först blir moderföretag.

Efter punkt 45D, infoga punkt 45E enligt följande:

45E International Financial Reporting Standards 2014–2016, utfärdad i december 2016, ändrade punkterna 18 och 36A. Ett företag ska tillämpa dessa ändringar retroaktivt i enlighet med IAS 8 för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2018 eller senare. Tidig användning är tillåten. Om ett företag tillämpar dessa ändringar på en tidigare period måste det upplysa om detta.

Dokumentöversikt

De årliga förbättringarna av IFRS presenteras för perioden 2014-2016.

Förbättringarna avser tre standarder: IFRS 1 Första gången som internationella redovisningsstandarder tillämpas, IFRS 12 Upplysningar om andelar i andra företag, IAS 28 Investeringar i intresseföretag och joint ventures.

Således anger IFRS 12 att dess krav som en generell regel gäller för ett företags intressen som klassificeras (eller ingår i en avyttringsgrupp som är klassificerad) som innehas för försäljning eller avvecklad verksamhet i enlighet med IFRS. 5 "Icke- omsättningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklad verksamhet."

IAS 28 föreskriver att om en investering i ett intresseföretag eller ett joint venture ägs direkt av eller genom ett företag som är specialiserat på riskkapitalinvesteringar eller är en värdepappersfond, värdepappersfond eller liknande enhet, kan företaget välja att mäta att sådana investeringar är rimliga. värde via resultaträkningen i enlighet med IFRS 9.

Det föreskrivs att företaget måste fatta ett sådant beslut separat för varje intresseföretag eller joint venture vid första redovisningen av sådant intresseföretag eller joint venture.

Varje IFRS har ett specificerat ikraftträdandedatum för ändringarna.

Låt oss komma ihåg att de årliga förbättringarna sattes i kraft på Rysslands territorium genom order från Rysslands finansministerium daterad 20 juli 2017 N 117n och kan tillämpas på frivillig basis från datumet för deras officiella publicering.

IFRS-standarder är en regulatorisk riktlinje för att upprätta finansiella rapporter enligt internationella standarder. Från vår artikel kommer du att lära dig om de grundläggande begreppen, principerna för klassificering, sammansättning och struktur för IFRS.

International Accounting and Financial Reporting Standards - 2016: koncept, sammansättning och grundläggande principer för klassificering

Att upprätta bokslut i enlighet med internationella standarder utökar företagets kapacitet, vilket möjliggör:

utveckla nya verksamhetsområden genom internationella partnerskap;
skaffa kreditmedel på förmånliga villkor från utländska banker;
gå in på utländska aktiemarknader;
få andra bonusar och förmåner.

Att upprätta rapporter enligt internationella standarder innebär att presentera resultatet av ditt arbete utifrån kraven i internationella finansiell rapporteringsstandarder (IFRS).

Viktig! IFRS är en uppsättning standarder och tolkningar, utgivna i form av separata dokument, som möjliggör upprättande av finansiella rapporter som är begripliga för användare i alla länder i världen.

I allmänhet IFRS 2016 representeras av följande uppsättning dokument:

KOS FO enligt IFRS (konceptuell grund för upprättande av finansiella rapporter enligt internationella standarder);
IFRS (IAS);
IFRS;
IFRIC-förtydliganden;
SIC förtydliganden.

Hela uppsättningen av internationella standarder kan klassificeras i 5 grupper enligt deras syfte:

organisatorisk;
rapportering;
industri;
detaljering;
extra.

Vi kommer att överväga dessa grupper av IFRS i följande avsnitt.

Organisatorisk och rapporterande IFRS

Den organisatoriska standardgruppen innehåller generella krav på det redovisningssystem som företaget använder och reglerar även en så viktig fråga som inträde i rapporteringsberedningssystemet enligt internationella standarder. Bland dessa standarder finns:

IFRS 1 (om den första tillämpningen av IFRS av ett företag);
IAS 8 (om dess redovisningsprinciper).

Rapporteringsgruppen inkluderar standarder som avslöjar egenskaperna vid upprättande och presentation av finansiella rapporter (FR). Till exempel standarder dedikerade till:

nyanser av finansiell rapportering under hyperinflationsförhållanden (IFRS (IAS) 29);
algoritmer för att presentera finansiella rapporter (IFRS (IAS) 1);
egenskaper vid upprättandet av koncern- och individuella finansiella rapporter (IFRS 10, IAS 27).

Läs mer om rapporteringsgruppen för internationella standarder i materialet som publiceras på vår webbplats:

Industry Standards Group

Standarderna för denna grupp tar hänsyn till specifika branscher och typer av aktiviteter. Följande fick denna uppmärksamhet:

försäkringsverksamhet (IFRS 4 ”Försäkringsavtal”);
jordbruksindustri (IFRS (IAS) 41 "Agriculture");
redovisningsnyanser av utvinningsindustrin (IFRS 6 "Prospektering och utvärdering av mineralreserver").

Lista över detaljerade IFRS: anläggningstillgångar, finansiella instrument, etc.

Dessa standarder dechiffrerar funktionerna i bildandet av rapporteringsindikatorer, därför kan denna stora uppsättning standarder klassificeras efter typ av finansiell institution:

bildande av balansposter;
anger raderna i rapporten över totalresultat.

Grupp 1 innehåller standarder som beskriver nyanserna i redovisning och värdering av olika tillgångar och skulder, information om vilka återspeglas i rapport över finansiell ställning (balansräkning). Lista över IFRS Denna grupp presenteras (delvis) nedan:

IAS 2 Varulager;
IAS 16 Materiella anläggningstillgångar;
IAS 38 Immateriella tillgångar;
IAS 39 ”Finansiella instrument: redovisning och värdering” etc.

Den andra gruppen av standarder låter dig generera en resultaträkning (total inkomst):

IAS 18 Intäkter;
IAS 23 Lånekostnader;
IAS 33 ”Resultat per aktie” etc.

Studera detaljerade IFRS med hjälp av materialet på vår webbplats:

Stödjer IFRS

Denna grupp av standarder specificerar individuella begrepp och definitioner som används i texterna i andra standarder, vars kärna kräver detaljerad övervägande. Till exempel verkligt värde, nedskrivning m.m.

Den här artikeln hjälper dig att förstå målen och målen för extra IFRS .

Resultat

IFRS-standarder låter dig skapa tydlig och användbar rapportering för användarna.

För att indikatorer för finansiell rapportering på ett tillförlitligt sätt ska återspegla företagets finansiella ställning och finansiella resultat är det nödvändigt att ta hänsyn till kraven i en omfattande lista med internationella standarder och förklaringar.

2016-04-20 37

IFRS 2016 i Ryssland: vad har förändrats och vem ska tillämpa det?

Införandet av IFRS i Ryssland 2016 har en lång historia. Den minsta ändring av standarden kan leda till globala förändringar i redovisningssystemet. Bara vid första anblicken verkar det som att allt inom bokföring är orubbligt. Men det är just detta som speglar verksamhetens funktion och kräver ökad uppmärksamhet. Genom order från Rysslands finansministerium av den 28 december 2015 nr 217n återinfördes internationella finansiell rapporteringsstandarder (här är en lista över IFRS 2016-standarder). Beställningen registrerades hos Justitiedepartementet den 2 februari 2016 och med dess hjälp infördes 40 IFRS och 26 förtydliganden av IFRS. Ett antal order från det ryska finansministeriet har förlorat kraft, inklusive nr 160n daterad 25 november 2011, nr 106n daterad 18 juli 2012, nr 143n daterad 31 oktober 2012 och nr 135n daterad 24 december, 2013. Dessa förändringar i IFRS 2016 måste beaktas för att kompetent och effektivt upprätta finansiella rapporter utan betydande tidsfördröjningar och extra kostnader.

Vem ska tillämpa IFRS från 2016?

Listan över juridiska personer som är skyldiga att tillhandahålla årsbokslut i enlighet med IFRS enligt federal lag nr. 208-FZ daterad 27 juli 2010 "Om konsoliderade finansiella rapporter" har utökats med nya kategorier sedan 2015.

Den fullständiga listan över dessa juridiska personer ser nu ut så här:

kreditföretag;
försäkringsorganisationer;
juridiska personer vars aktier, obligationer och andra värdepapper handlas på organiserade auktioner genom att ingå i noteringslistan;
juridiska personer vars ingående dokumentation fastställer obligatorisk presentation och publicering av koncernredovisning.
sedan 2014 innehåller listan organisationer som endast ger ut obligationer och som får delta i organiserad handel genom att de tas upp i noteringslistan.
sedan 2015 har listan kompletterats med förvaltningsbolag av investeringsfonder, värdepappersfonder och icke-statliga pensionsfonder;
organisationer som är engagerade i clearing- och försäkringsverksamhet;
icke-statliga pensionsfonder;
federala statliga enhetsföretag (FSUEs), vars lista är godkänd av Ryska federationens högsta kollegiala verkställande organ;
öppna aktiebolag (OJSC), vars värdepapper är i federalt ägande och vars lista är godkänd av den ryska regeringen.

Så listan över organisationer som måste göra övergången till IFRS i Ryssland 2016 har utökats något. Låt oss påminna om att sjukförsäkringsbolag som endast arbetar med obligatorisk sjukförsäkring uteslöts från listan över försäkringsorganisationer. Icke-statliga pensionsfonder och moderbolag ingick i listan för att öka statens kontroll över sin verksamhet och skydda inkompetenta investerares intressen.

Vad är nytt i IFRS 2016. Ändringar som ska beaktas i rapporteringen

Ändringar av IFRS 2016 gjordes av Ryska federationens finansministerium 2015, när det utfärdade order nr 9 den 21 januari "Om implementering och uppsägning av internationella finansiella rapporteringsstandarddokument på Ryska federationens territorium." Denna order ger också effekt till IFRS 15 Intäkter från kontrakt med kunder och avvecklingen av IAS 18 Revenue, IAS 11 Construction Contracts, och tolkningarna: RPC-tolkningar ( SIC 31 Revenue - Bytestransaktioner inklusive reklamtjänster, IFRIC 13 Customer Loyalty Programs, IFRIC 13 Customer Loyalty Programs, 15 Fastighetsutvecklingsavtal, IFRIC 18 Överföring av tillgångar från kunder." Standarden träder i kraft den 1 januari 2017, men kan användas tidigare på frivillig basis.

Ordernr 133n daterad 26 augusti 2015 "Om införandet och upphörandet av internationella finansiella rapporteringsstandarder på Ryska federationens territorium" sätter i kraft en ny upplaga av IFRS 9 "Financial Instruments"-standarden. Standarden är obligatorisk för användning från 1 januari 2018, men kan även tillämpas i förväg.

I enlighet med order nr 79n av den 19 maj 2015 "Vid införandet av dokumentet med internationella finansiell rapporteringsstandarder som träder i kraft på Ryska federationens territorium", träder ändringar i IAS 27 "Separata finansiella rapporter" i kraft. Ändringarna ger möjlighet att redovisa investeringar i dotterbolag, intresseföretag eller joint ventures genom aktieandelar i de separata finansiella rapporterna. Ändringarna är obligatoriska för användning från 1 januari 2016.

Följaktligen träder i kraft order nr 109n av den 13 juli 2015 "Om införandet av internationella finansiella rapporteringsstandarder som träder i kraft på Ryska federationens territorium" ändringar om innovationer i principerna för tillämpning av undantag från konsolideringskraven. De avser IAS 28 Investeringar i intresseföretag, IFRS 10 Koncernredovisning och IFRS 12 Upplysningar om andelar i andra företag.

Ändringarna i IFRS 10 förtydligar att "mellanliggande moderbolag" har ett undantag från kravet att upprätta koncernredovisning. Undantag gäller om investerings(moder)bolaget värderar dotterbolag till verkligt värde. Företag kvalificerar för undantaget om de uppfyller andra krav i IFRS 10. Ändringar av IAS 1 Utformning av finansiella rapporter träder i kraft avseende förtydligande av väsentlighet och aggregering, presentation av delsummor, struktur för finansiella rapporter och upplysningar om finansiella rapporter.

Under 2015 utfärdade Ryska federationens finansminister order nr 91n daterad 11 juni 2015 "Om införandet av internationella finansiella rapporteringsstandarddokument som träder i kraft på Ryska federationens territorium." I enlighet med den träder årliga förbättringar av International Financial Reporting Standards i kraft för perioden 2012-2014. De avser IFRS 5 Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter och IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar. Revideringen av IFRS 5 klargör att flytt av en tillgång eller avyttringsgrupp från att innehas för försäljning till att innehas för distribution och vice versa inte är en förändring av försäljnings- eller distributionsplanen och ska inte redovisas. Det vill säga att de inte behöver återinföras i bokslutet bara för att avyttringsmetoden har ändrats. Förbättrad IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar kräver att ett företag upplyser om arten av arrangemanget om det överför en finansiell tillgång till en tredje part under omständigheter som förhindrar att tillgången tas bort från balansräkningen. Informationen bör omfatta omfattningen av det fortsatta engagemanget i tillgången och de risker som den rapporterande enheten är exponerad för.

De angivna ändringarna av IFRS träder i kraft 2016 eller kan tillämpas på frivillig basis. På ett eller annat sätt, för att förbereda uttalanden i enlighet med IFRS, är det nödvändigt att utföra förberedande arbete om företaget är föremål för den federala lagen av den 27 juli 2010 nr 208-FZ "Om konsoliderade finansiella rapporter."

Organisation av rapporteringsberedningen

Om din organisation är skyldig att presentera finansiella rapporter i enlighet med IFRS, är det nödvändigt att detta arbetsområde utförs av kvalificerade specialister. De måste genomgå lämplig utbildning och har inte bara kunskaper utan också praktiska färdigheter i att tillämpa IFRS.

När en organisation byter till IFRS är det nödvändigt att besluta:

Vem ska förbereda rapporterna - en entreprenör eller en heltidsspecialist?
Behöver du en hel vanlig avdelning för att arbeta med IFRS eller är det bättre att vända sig till tredjepartsleverantörer?
Hur kommer IFRS-rapporteringsdata att påverka företagets arbete, vad ska du vara mycket uppmärksam på?
Vilka uppgifter krävs för att publiceras?
Vem kommer att ansvara för att kontrollera IFRS-utlåtanden?

Valet av en specialist som ansvarar för rapportering enligt IFRS beror på personalens professionalism och nivån på deras arbetsbelastning. Det är värt att notera att personalen kan fyllas på med en tredjepartsspecialist, eller förberedas från befintliga kandidater, vilket kommer att vara mer lämpligt när det gäller rationell användning av företagets resurser. Att studera internationella finansiella rapporteringsstandarder under ledning av en ACCA-markör kommer att tillåta en specialist att få starka praktiska kunskaper och färdigheter och bekräfta dem med ett ACCA-diplom DipIFR (rus). Om du förbättrar specialisternas kvalifikationer på företagets bekostnad, bör du välja kurser vars program är inriktat på nuvarande trender i tillämpningen av IFRS i Ryssland 2016 och deras praktiska tillämpning, och inte bara på teoretisk utbildning.

Anställda har en mycket bättre förståelse för detaljerna i företagets aktiviteter och kan ägna maximal tid åt sitt kärnarbete. Inbjudna specialister är mer erfarna, men deras arbete i organisationen kommer att vara ytligt och använda mallmetoder. Innan man lämnar och publicerar finansiella rapporter enligt IFRS är det nödvändigt att inhämta en revisionsberättelse. Revisorer kontrollerar det noggrant och ger ett yttrande och en professionell bedömning. Om det inte finns några kommentarer eller justeringar kommer de fastställda tidsfristerna för att lämna in finansiella rapporter enligt IFRS att hållas.

Upprättande av det första bokslutet enligt IFRS

De första finansiella rapporterna enligt IFRS anses vara de första årsboksluten för en organisation där International Financial Reporting Standards användes och ett uttalande om dess efterlevnad av IFRS inkluderades.

Organisationer som gick över till internationella standarder lämnade in sina första rapporter i april 2016, i enlighet med punkt 7 i art. 4 Federal lag nr 208-FZ. I detta avseende var de tvungna att i förväg förbereda lämpligt kvalificerade specialister för att förbereda finansiella rapporter enligt IFRS och avslöja deras innehåll.

För att upprätta de första finansiella rapporterna enligt IFRS i Ryska federationen måste IFRS 1 "Förstagångstillämpning av IFRS" tillämpas.

Denna IFRS måste tillhandahålla fullständig och korrekt information i både första och delårsrapporter som:

transparent för användarna och jämförbar över alla tillhandahållna perioder;
beredd till en kostnad som inte överstiger fördelarna med dess beredning;
är utgångspunkten för redovisning enligt IFRS.

Innan du upprättar finansiella rapporter enligt IFRS måste du:

upprätta rapporteringsformulär i enlighet med internationella standarder;
acceptera innehållet i förklaringarna och avslöjandena;
skapa transformations- och konsoliderade tabeller;
samla in information för ingående balans;
kontrollera alla rapporteringsindikatorer för överensstämmelse med nationella standarder och IFRS.

Den första tillämpningen av IFRS ska jämföras med de gällande standarder som trädde i kraft på rapportdagen.

Som en del av utarbetandet av den första redogörelsen för företagets ekonomiska ställning måste följande arbete utföras:

Redovisa tillgångar och skulder enligt IFRS regler.
Leder till avskrivning och redovisas inte som tillgångar och skulder om inte internationella standarder tillåter.
Utför en ny klassificering av poster enligt IFRS.
Gör en bedömning av tillgångar och skulder enligt IFRS.

Regler för redovisning enligt IFRS

Årliga koncernredovisningar enligt IFRS i Ryssland under 2016, liksom tidigare år, lämnas för övervägande till aktieägare, grundare, generaldirektörer eller ägare av företagets egendom. Alla organisationer som godkänts av lag nr 208-FZ är också skyldiga att lämna in årsrapporter till Rysslands centralbank. Den tillhandahålls i elektroniskt format, med stöd av en förbättrad kvalificerad elektronisk signatur.

Koncernredovisning i enlighet med IFRS ska lämnas före bolagsstämman i organisationens högsta ledningsorgan, senast 120 dagar efter utgången av den kalenderperiod för vilken dessa redovisningar upprättades.

Behovet av att rapportera enligt IFRS 2016 tvingar företag att ompröva hur de upprättar bokföring och skattehandlingar, samt ytterligare affärsplanering. Samtidigt ökar företagen sina krav på personalens professionella nivå. Frekventa förändringar i nationell lagstiftning och ändringar av internationella standarder för finansiell rapportering tvingar dem att söka på arbetsmarknaden efter yrkesverksamma som är flytande i IFRS. De höga kvalifikationerna hos sådana specialister bekräftas av det internationella ACCA-diplomet DipIFR (rus).

Excel för en revisor: 5 användbara exempel på att använda Excel-tabeller

Den 1 januari 2016 trädde den nya IFRS 14 "Tariff Deferral Accounts" (hädanefter kallad IFRS 14) i kraft (i Ryska federationen antagen i enlighet med order från Rysslands finansministerium av den 17 december 2014 N 151n ), samt ett antal ändringar av befintliga standarder. Låt oss överväga de viktigaste förändringarna som utvecklats av IFRS Board (International Accounting Standards Board (IASB), nedan kallad IASB), som kan vara relevanta för företag som tillämpar IFRS.

Förändringar i redovisningen av tillgångar och skulder relaterade till tariffreglering

I många länder är vissa branscher (till exempel allmännyttiga tjänster eller transporttjänster) föremål för tariffreglering av regeringen eller tillsynsmyndigheter. De sätter gränser för företag i dessa branscher för de volymer de kan leverera och de priser de tar ut av kunderna.

Tidigare hade IFRS ingen standard för redovisning av tillgångar och skulder relaterade till tariffreglering. Samtidigt innehåller vissa nationella redovisningsstandarder krav på behovet av att redovisa det senare i balansräkningen.

Förberedare av IFRS finansiella rapporter frågar ofta: Uppfyller dessa tillgångar och skulder den relevanta definitionen i IFRS Conceptual Framework? Svaret var mycket viktigt, eftersom oförmågan att redovisa sådana tillgångar och skulder var ett hinder för tillämpningen av IFRS.

För att komma till rätta med detta problem infördes IFRS 14, som gjorde det möjligt för ett begränsat antal företag att använda redovisningsprinciper baserade på nationella redovisningsstandarder för redovisning, värdering och nedskrivning av tariffrelaterade tillgångar och skulder.

Tillämpningsområdet för IFRS 14 är mycket snävt och omfattar endast företag:

förstagångsanvändare av IFRS;

utöva verksamhet som omfattas av tariffreglering;
Redovisning av belopp som kvalificerar sig som regulatoriska saldon för uppskovskonton i finansiella rapporter upprättade i enlighet med tidigare allmänt accepterade redovisningsprinciper.

Vid tillämpning av IFRS 14 bör ett företag redovisa tillgångar och skulder separat i Regulatory Deferral Accounts. I detta fall återspeglas "Regulatoriska uppskovskonton", liksom motsvarande inverkan på vinster eller förluster, separat från andra rader i de finansiella rapporterna.

Observera att ovanstående regler endast är tillgängliga för företag som tillämpar IFRS för första gången. Deras finansiella rapporter kommer att vara jämförbara med finansiella rapporter för andra organisationer på grund av det faktum att alla andra rader och delsummor kommer att utesluta effekten av uppskjutna tariffskillnader.

Information om den möjliga kopplingen av IFRS 14 till vissa andra standarder på grund av dess tillämpning presenteras i punkterna 16-17 i IFRS 14 (Bilaga B) och avser anpassning av redovisningsprinciper till nationella standarder. Följande standarder bör därför beaktas vid anpassningen:

IAS 10 Händelser efter rapportperiodens utgång;
IAS 12 Inkomstskatter;
IAS 33 Vinst per aktie;
IAS 36 Nedskrivningar av tillgångar;
IFRS 3 Rörelseförvärv;
IFRS 5 Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter;
IFRS 10 Koncernredovisning och IAS 28 Investeringar i intresseföretag och joint ventures;
IFRS 12 Upplysningar om andelar i andra företag.
IFRS 14 innehåller vissa krav för offentliggörande av information i finansiella rapporter, i synnerhet:

Om arten av tullreglering, som sätter begränsningar för priser för köpare, och riskerna med det;

Om taxeregleringens inverkan på rapport över finansiell ställning, resultaträkning och kassaflödesanalys.

Dessutom kommer upplysningarna i de finansiella rapporterna att kräva en detaljerad förklaring av de redovisade beloppen. Till exempel kräver varje Regulatory Deferral Account upplysning om grunden för initial och efterföljande redovisning och värdering, inklusive information om nedskrivning. För varje typ av verksamhet relaterad till tariffreglering, för varje klass av saldon i "Deferred Tariff Difference Accounts" är det nödvändigt att avslöja:

avstämning av bokfört värde i början och slutet av perioden (helst i tabellform);
avkastningsränta eller diskonteringsränta;
de återstående perioderna under vilka företaget förväntar sig att återvinna (eller amortera) det redovisade värdet för varje klass av lagstadgade debetsaldon för uppskjutna konton eller att återföra varje klass av tillgodohavande med uppskovskonto.

Observera att IFRS 14 inte innehåller specifika övergångskrav. För företag som tillämpar IFRS för första gången kommer ett undantag från kraven i IFRS 1 Förstagångsanpassning av internationella redovisningsstandarder (nedan kallade IFRS 1) att finnas tillgängligt, inklusive i synnerhet användningen av en löpande balans som bildats enligt tidigare tillämpade nationella regler redovisning, som det villkorade värdet av anläggningstillgångar och immateriella tillgångar.

Redovisningsförfarandet för omklassificering av tillgångar enligt IFRS 5 förtydligas

Som en del av "Annual Improvements to International Financial Reporting Standards, period 2012-2014." (Annual Improvements (2012-2014)), utfärdat av IASB den 25 september 2014, ändrade IFRS 5 Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter (IFRS 5) för att förtydliga att omklassificering av en tillgång (eller avyttringsgrupp) från att innehas för försäljning till innehas för distribution till ägare, eller vice versa, ändrar inte karaktären på de ursprungliga planerna för avyttring. Följaktligen kan företag tillämpa alla krav (klassificering, presentation och utvärdering) av standarden som är relevanta för kategorin "innehas för försäljning". Till exempel, om en tillgång inte längre klassificeras som att den innehas för utdelning till ägare, bör kraven i IFRS 5 för tillgångar som inte längre klassificeras som innehas för försäljning tillämpas.

Ändringen tillämpas framåtriktat i enlighet med IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i redovisningsuppskattningar och fel (IAS 8), vilket innebär att ett företag kan:

tillämpa den nya redovisningsprincipen på transaktioner, andra händelser och förhållanden som inträffade efter det datum då principen ändrades (från 2016-01-01);
Redovisa effekten av en förändring i redovisningsuppskattningar i nuvarande och framtida perioder som påverkas av förändringen (det vill säga utan att påverka tidigare perioder).

Förtydliganden om behandlingen av fortsatt medverkan

Som en del av de årliga förbättringarna (2012-2014) ändrades IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar för att klargöra under vilka omständigheter ett företag behåller rätten att utföra service på en överförd finansiell tillgång (fortsatt engagemang). De antagna förtydligandena är nödvändiga när man beaktar kraven på borttagande från redovisningen i IAS 39 Finansiella instrument: Redovisning och värdering (IAS 39) och IFRS 9 Finansiella instrument (IFRS 9).

Fortsatt engagemang uppstår när företaget fortsätter att betjäna den överförda finansiella tillgången och har ett långsiktigt intresse i de ekonomiska resultat som kan erhållas från den.

Fortsatt engagemang i finansiella tillgångar uppstår när vederlaget för överlåtaren av den finansiella tillgången:

är variabel och beror på mängden kassaflöden som erhålls från den överförda finansiella tillgången;
eller är fast men inte betald i sin helhet om den överförda tillgången har dålig ekonomisk prestanda.

Ändringen tillämpas retroaktivt i enlighet med IAS 8, med undantag för perioder som börjar före den årsperiod då företaget först använder den. Motsvarande ändring har gjorts i IFRS 1 för första gången som tillämpar IFRS. Företag behöver således inte fastställa det verkliga värdet av service under tidigare perioder.

Ändringar av IAS 19 Ersättningar till anställda

Ändringarna i IAS 19 Ersättningar till anställda tar upp aktuariella antaganden om diskonteringsräntan och klargör att företagsobligationer av hög kvalitet som används för att fastställa diskonteringsräntan (det värde som krävs för att redovisa personalförmåner) måste vara denominerade i samma valuta , såväl som relaterad framtid anställningsförmåner. Om en jurisdiktion inte har en tillräckligt utvecklad marknad för högkvalitativa företagsobligationer denominerade i en viss valuta, bör marknadsavkastningen (i slutet av rapporteringsperioden) för statsobligationer denominerade i den valutan användas.

Ändringarna tillämpas retroaktivt (i enlighet med IAS 8) från början av den tidigaste jämförelseperioden som presenteras i de första finansiella rapporterna där företaget tillämpade ändringen.

Förändringar i kapitalandelsmetoden i de separata finansiella rapporterna

Ändringarna i IAS 27 Separata finansiella rapporter (IAS 27) föranleddes av förfrågningar från intressenter i länder där den enda skillnaden mellan obligatoriska separata finansiella rapporter enligt nationella standarder och separata finansiella rapporter enligt IFRS är användningen av kapitalandelsmetoden.

Ändringarna gör det möjligt att redovisa investeringar i dotterföretag, joint ventures och intresseföretag med kapitalandelsmetoden (enligt beskrivningen i IAS 28 Investeringar i intresseföretag och joint ventures) i separata finansiella rapporter, vilket i sin tur minskar kostnaden för upprättande av finansiella rapporter i i enlighet med IFRS för företag från sådana länder.

Observera att standarderna fortfarande inte kräver att separata finansiella rapporter ska upprättas. Om ändringarna tillämpas måste dock den metod som anges i dem användas för alla typer av investeringar. Tidigare kunde ett företag endast redovisa sådana investeringar till anskaffningsvärde eller i enlighet med IFRS 9 (IAS 39).

Ändringen tillämpas retroaktivt i enlighet med IAS 8. Den kan även tillämpas i förtid.

Upplysningar utanför noterna till delårsrapporterna

Som ändrad av IAS 34 Delårsrapportering kan ytterligare upplysningar om väsentliga händelser och transaktioner lämnas i noterna till delårsrapporten eller någon annanstans i delårsrapporten.

Om upplysningar görs i en annan rapport ska de göras tillgängliga för användare av bokslutet på samma villkor och inom samma tidsramar som delårsbokslutet. Annars är dess uppsättning ofullständig.

Ändringen tillämpas retroaktivt i enlighet med IAS 8.

Redovisning av förvärv av andel i en gemensam verksamhet vars verksamhet utgör näringsverksamhet

IFRS 11 Joint Arrangements (IFRS 11) ger för närvarande ingen vägledning om en part i en gemensam transaktions redovisning av förvärv av en andel i en gemensam verksamhet när verksamheten i den transaktionen utgör en verksamhet som det begreppet definieras. specificeras i IFRS 3 Rörelseförvärv (hädanefter kallade IFRS 3).

Viktig!

En verksamhet är en integrerad uppsättning aktiviteter och tillgångar, vars uppförande och förvaltning har potential att generera intäkter i form av utdelningar, kostnadsminskningar eller andra ekonomiska fördelar, direkt från investerare eller andra ägare, deltagare eller medlemmar.

Som ett resultat av detta används i praktiken olika tillvägagångssätt för att redovisa köp av en andel i gemensamt kontrollerade transaktioner som uppfyller definitionen av en verksamhet, inklusive:

överskottet av betalning utöver det verkliga värdet av identifierbara nettotillgångar redovisas antingen som en separat post som goodwill eller fördelas proportionellt till andra identifierbara tillgångar;
uppskjuten skatt redovisas eller ej;
förvärvsrelaterade kostnader aktiveras eller kostnadsförs.

När ett företag förvärvar en andel i en gemensam verksamhet som utgör en verksamhet enligt definitionen i IFRS 3, ska ett företag tillämpa principerna i den standarden för att redovisa förvärvet och lämna relevant information.

Samtidigt har nya stycken B33A-B33D lagts till i vägledningen om tillämpning av IFRS 11, vilka förtydligar följande punkter.

1. Vissa redovisningsprinciper för företagsförvärv som kan vara tillämpliga på redovisningen av köp av en andel i en gemensam verksamhet som utgör en verksamhet, nämligen:

värdering till verkligt värde av identifierbara tillgångar och skulder andra än poster för vilka undantag ges i IFRS 3 och andra IFRS

redovisning av kostnader i samband med förvärvet av en andel,

som en kostnad i resultaträkningen under de perioder då kostnaderna uppstår och de relaterade tjänsterna erhållits (förutom att kostnaderna för att ge ut skuld- eller aktierelaterade värdepapper redovisas i enlighet med IAS 32 Finansiella instrument: presentation av information" och IFRS 9) ;
redovisning av uppskjutna skattefordringar och uppskjutna skatteskulder som uppstår vid första redovisningen av tillgångar eller skulder (förutom uppskjutna skatteskulder som uppstår vid första redovisningen av goodwill);

redovisning av goodwill;

Genomföra ett nedskrivningstest för den kassagenererande enhet till vilken goodwillen allokerats (minst årligen, enligt IAS 36 Nedskrivningar av tillgångar).

2. Principerna i IFRS 3 bör tillämpas vid bildande av en gemensam verksamhet om den befintliga verksamheten i enlighet med denna standard är ett bidrag från minst en part (den gemensamma operatören).

3. Principerna i IFRS 3 gäller inte om en deltagare i en gemensam verksamhet (vars verksamhet utgör en verksamhet enligt definitionen i IFRS 3) ökar sitt intresse i den och om deltagaren behåller gemensam kontroll över den.

4. Kraven i IFRS 3 gäller inte om parterna i en gemensam verksamhet står under gemensam kontroll av samma part(er) som har den yttersta kontrollen före och efter förvärvet av andelen, och sådan kontroll är av fortlöpande karaktär.

Dessutom har en samtidig ändring gjorts i IFRS 1 för att säkerställa att undantaget från IFRS 3 för tidigare rörelseförvärv även gäller tidigare förvärv av andelar i en gemensam verksamhet där verksamheten utgör en verksamhet.

Ändringarna i IFRS 11 gäller framåtriktat. Detta innebär att de kan användas för att köpa andelar i gemensamma verksamheter som utgör en verksamhet enligt definitionen i IFRS 3 om förvärvsdatumet är på eller efter början av den första årliga rapporteringsperioden (med rapporteringsperioden som börjar på eller efter 01/01/ 2016). Förtida tillämpning är också tillåten men måste redovisas i bokslutet.

Förtydligande av godtagbara avskrivningar och avskrivningsmetoder

Under 2011 mottog International Financial Reporting Interpretation Committee (IFRIC) en begäran om förtydligande av innebörden av begreppet "konsumtion av framtida ekonomiska fördelar som ingår i en tillgång" från IAS 38 Immateriella tillgångar (nedan kallad IAS 38) vid fastställandet av lämplig avskrivningsmetod. IASB ändrade i sin tur IAS 16 Materiella anläggningstillgångar (IAS 16) och IAS 38.

Ändringarna i IAS 16 klargör att den intäktsbaserade avskrivningsmetoden inte är tillåten eftersom intäkter som genereras av de aktiviteter där tillgången används vanligtvis återspeglar andra faktorer än konsumtionen av de ekonomiska fördelar som tillgången innehåller. Till exempel påverkas intäkterna av:

andra resurser och processer som används;
försäljningsaktiviteter;
förändringar i försäljningsvolymer och priser;
inflation.

Ändringarna av IAS 38 inför en motbevisbar presumtion att användningen av den intäktsbaserade avskrivningsmetoden för en immateriell tillgång (IAS) inte är tillåten och endast kan motbevisas under begränsade omständigheter, nämligen:

om den immateriella tillgången uttrycks som en uppskattning av intäkter;
eller när det kan påvisas att intäkter och konsumtion av ekonomiska fördelar från immateriella tillgångar är starkt korrelerade.

Ett företag kan till exempel ha tillstånd att ta ut vägtullar för användning av en bro. Samtidigt medger licensen uttag av tullar tills det slutliga beloppet som bestäms av avtalet uppnås.

Som ett resultat av ändringarna innehåller IAS 38 också vägledning om att lämplig avskrivningsmetod kan bestämmas baserat på den "övervägande begränsande faktorn" för tillgångens användning. Sådana faktorer är följande.

1. Ett avtalsvillkor som begränsar varaktigheten av rätten att använda en tillgång (till exempel i ett avtal som fastställer ett företags rättigheter att använda immateriella tillgångar, kan den senare uttryckas som ett specificerat antal år (d.v.s. tid), ett antal producerade enheter eller ett fast totalt belopp av intäkter som kommer att genereras av tillgången). Att fastställa en sådan övervägande begränsande faktor kan tjäna som utgångspunkt för att fastställa det tillåtna avskrivningsunderlaget. En annan grund kan dock användas om den tydligare återspeglar det förväntade mönstret för konsumtion av ekonomiska fördelar.

2. Antal enheter som får produceras.

3. En fast total intäktsbelopp som tillåts genereras. Intäktskällan är till exempel en produktionslicens eller drifträtt. I båda fallen är intäkterna begränsade till ett fast totalbelopp.

Ändringar av båda standarderna gäller framåtriktat. Deras tidiga användning är dock tillåten.

En förändring av den nuvarande avskrivningsmetoden till följd av ändringarna kommer att tillämpas på det aktuella beloppet av tillgångar och effekten av förändringen kommer att redovisas som en förändring av redovisningsuppskattningar i enlighet med IAS 8 från den första tillämpningsdagen (början av den årsperiod som börjar på eller efter 01/01/2016 detta datum). Detta kommer att kräva upplysningar om arten och storleken av ändringar i redovisningsmässiga uppskattningar i enlighet med punkt 39 i IAS 8, eller arten och beloppet av de förändringar som förväntas ha effekt i framtida perioder (om det är praktiskt möjligt).

Förändringar i redovisningen av fruktgrödor (jordbruksindustrin)

Före ändringarna av IAS 16 redovisades fruktgrödor i enlighet med IAS 41 Jordbruk. Alla biologiska tillgångar värderades till verkligt värde minus försäljningskostnader (förutom i sällsynta fall där antagandet att verkligt värde kunde mätas på ett tillförlitligt sätt motbevisades). Värderingsprincipen baserades på antagandet att omvandlingen av biologiska tillgångar bäst kan uttryckas till verkligt värde.

Men under offentliga diskussioner fick IASB förfrågningar från intressenter om lämpligheten av att mäta verkligt värde för mogna biologiska tillgångar. Många diskuterade insisterade på att användningen av biologiska tillgångar i produktionsprocessen liknar användningen av materiella anläggningstillgångar och därför skulle det för mogna biologiska tillgångar vara lämpligt att tillämpa modellen för upplupet anskaffningsvärde i IAS 16. Dessutom, vissa företag värderar biologiska tillgångar till verkligt värde är dyrt och svårt att tillämpa eftersom det inte finns någon aktiv marknad för vissa typer av biologiska tillgångar.

Som ett resultat av ändringarna bör fruktgrödor redovisas i enlighet med IAS 16 som materiella anläggningstillgångar, nämligen:

baserat på faktiska kostnader;
till ett omvärderat värde.

Därmed har tillämpningsområdet för IAS 16 utökats. Den inkluderade fruktgrödor (som ett resultat är de undantagna från tillämpningsområdet för IAS 41) och lade till deras definition.

Enligt IAS 16 är en fruktgröda en levande växt som:

används för produktion eller mottagande av jordbruksprodukter;
förväntas bära frukt under mer än en (års) period;
har en liten sannolikhet att säljas som en jordbruksprodukt (förutom försäljning av biprodukter som avfall).

Observera att IAS 41 listar några växter som inte uppfyller definitionen av fruktgrödor och som är förbrukningsbara biologiska tillgångar:

växter som kommer att erhållas (samlas in) som jordbruksprodukter (till exempel träd som odlas för timmeravverkning);
växter som odlats i syfte att skaffa (insamla) jordbruksprodukter, när sannolikheten för att företaget inom en avlägsen framtid också kommer att kunna skaffa (samla in) och sälja växterna (utöver att sälja avfall) är mycket låg;
ettåriga grödor (som majs och vete).

Innan fruktgrödor kan producera jordbruksprodukter (det vill säga tills de når mognad), kommer de att redovisas som självständigt skapade materiella anläggningstillgångar. IAS 16 kommer dock inte att tillämpas på biologiska tillgångar förknippade med jordbruksverksamhet och på fruktgrödor. Jordbruksprodukter förblir inom tillämpningsområdet för IAS 41 och redovisas till verkligt värde.

Ändringarna i IAS 16 bör tillämpas retroaktivt. Deras tidiga användning är dock tillåten.

Undantaget från övergångsperioden för förstagångstillämpning av IFRS (IFRS 1) gäller även för ändringarna av IAS 16, nämligen det bedömda kostnadsundantaget. Företag får använda det verkliga värdet av fruktgrödor i början av den tidigaste period som presenteras i de finansiella rapporterna som den bedömda kostnaden vid det datumet. Detta undantag gäller för fruktgrödor eftersom de är materiella anläggningstillgångar enligt definitionen i IAS 16.

Ändringar relaterade till finansiell rapportering

Som ett resultat av intressentförfrågningar och som en del av IASB:s globala projekt för att förbättra den finansiella rapporteringens presentation och upplysningskrav, har Disclosure Initiative (Ändringar av IAS 1) publicerats för att komplettera revideringen av IFRS Conceptual Framework. Presentation of financial statements" ).

Det huvudsakliga syftet med ändringarna är att uppmuntra företag (och andra parter som är involverade i upprättande och granskning av finansiella rapporter) att noggrant överväga presentations- och upplysningskraven i finansiella rapporter genom att utöva professionellt omdöme (inklusive efterlevnad av väsentlighetsprinciperna, förståelse och jämförbarhet).

Ändringarna är följande.

1. Vid aggregering av information bör det inte vara tillåtet att minska förståeligheten av finansiella rapporter genom att dölja väsentlig information med immateriella uppgifter eller genom att aggregera väsentliga poster som skiljer sig i karaktär eller funktion. Väsentlighetsprincipen gäller för alla fyra formerna av finansiell rapportering (rapport över finansiell ställning vid periodens slut, resultaträkning och andra komponenter i det övergripande finansiella resultatet för perioden, rapport över förändringar i eget kapital för perioden, rapport kassaflöden för perioden) och noter till dessa.

2. Det är inte nödvändigt att uppfylla de specifika upplysningskraven i någon IFRS om den lämnade informationen inte är väsentlig. Dessa regler måste läsas tillsammans med definitionen av väsentlighet som anges i punkt 7 i IAS 1, som kräver att poster beaktas individuellt och sammantaget eftersom en grupp av immateriella poster kan bli väsentliga om de kombineras.

3. Behovet av ytterligare upplysningar bör övervägas om efterlevnaden av specifika krav i IFRS är otillräcklig för att förstå de finansiella rapporterna.

4. Om delsummor presenteras (i rapport över finansiell ställning, rapport över resultat och övrigt totalresultat), måste sådana belopp:

innehålla poster som består av belopp som redovisats och värderats i enlighet med IFRS;
presenteras och märkas på ett sådant sätt att de poster som utgör delsumman är tydliga och begripliga;
används konsekvent från period till period;
och presenteras i ett mindre framträdande format än de delsummor och summor som krävs för att presenteras i rapport över finansiell ställning enligt IFRS.

5. Komponenterna i övrigt totalresultat (exklusive de som är hänförliga till intresseföretag och joint ventures som redovisas enligt kapitalandelsmetoden) ska klassificeras efter sin natur och grupperas som sådana som i enlighet med andra IFRS:

och kommer därefter att omklassificeras till resultaträkningen om vissa villkor är uppfyllda.

6. Andel i övrigt totalresultat för intresseföretag och joint ventures redovisade enligt kapitalandelsmetoden med separat presentation av andelen i poster som, i enlighet med andra IFRS:er:

kommer inte att senare omklassificeras till resultaträkningen;
kommer därefter att omklassificeras till resultaträkningen om vissa villkor är uppfyllda.

7. Inkluderat är exempel på ordning eller gruppering av noter för att uppnå målen för förståelighet och jämförbarhet för finansiella rapporter.

Ändringarna tog bort exempel på upplysningar om redovisningsprinciper för inkomstskatter och valutakursdifferenser från punkt 120 i IAS 1 eftersom det inte var klart varför en användare av finansiella rapporter alltid skulle förvänta sig att dessa specifika redovisningsprinciper skulle lämnas.

Som ett resultat av ändringarna kan företag vilja granska:

tillämpning av väsentlighetsprincipen;
grad av aggregering av finansiella rapporteringsrader;
användning av delsummor;
typ av informationspresentation;
sekvensen av noter till de finansiella rapporterna;
innehåll och presentation av redovisningsprinciper;
omfattningen av offentliggörande av information om betydande transaktioner, med beaktande av en tillfredsställande förklaring av transaktionernas ekonomiska innebörd;
vilka redovisningsprinciper som är viktiga för användare av finansiella rapporter i syfte att förstå specifika transaktioner.

Dessutom kan företag överväga att arbeta med revisorer och aktieägare för att avgöra vad som är väsentligt och lämpligt att avslöja i de finansiella rapporterna för en viss rapporteringsperiod.

Ändringar kan tillämpas tidigt. Företag är dock inte skyldiga att lämna information enligt IAS 8 (punkterna 28-30) i samband med dessa ändringar. Men om ett företag väljer att ändra arrangemanget av noter eller information som presenteras eller lämnas jämfört med en tidigare period i enlighet med punkt 38 i IAS 1, ska det också göra justeringar av jämförbar information för att överensstämma med den aktuella presentationsperioden och upplysningar i finansiell uttalanden.

Ändringar i investeringsorganisationernas redovisning

Punkt 4(a) i IFRS 10 Koncernredovisning (IFRS 10) innehåller ett undantag som tillåter att koncernredovisning inte upprättas förutsatt att vissa specifika kriterier i den standarden är uppfyllda. I synnerhet skulle ett investeringsföretag inte vara skyldigt att presentera koncernredovisning om vissa kriterier var uppfyllda om det skulle värdera alla sina dotterbolag till verkligt värde via resultaträkningen. Tillämpningen av detta undantag väckte ett antal specifika frågor bland berörda parter.

Ändringarna som gjorts av IASB klargjorde vissa aspekter av tillämpningen av IFRS 10, IFRS 12 Upplysningar om andelar i andra företag (IFRS 12) och IAS 28 Investeringar i intresseföretag och joint ventures. företag" (nedan kallade IAS 28), associerade med det allmänna undantaget för investeringsföretag. Låt oss överväga dessa aspekter.

1. Vid upprättande av koncernredovisning, hur ska moderföretag tillämpa det allmänna undantaget i IFRS 10 för att investeringsföretag inte ska behöva presentera koncernredovisning om investeringsföretaget är moderföretaget?

IFRS 10 lade till ett förtydligande att ett moderföretag som är ett investeringsföretag inte är skyldigt att presentera koncernredovisning. Det bör värdera alla sina dotterbolag till verkligt värde via resultaträkningen i enlighet med IFRS 9 (såvida inte företaget inte är ett investeringsföretag men dess primära syfte är att tillhandahålla tjänster relaterade till investeringsföretagets verksamhet). göra investeringar). Tidigare krävde IFRS 10 att ett investeringsföretag konsoliderade sina dotterbolag som tillhandahåller tjänster relaterade till investeringsföretagets investeringsverksamhet, eftersom dessa aktiviteter endast är en integrerad del av investeringsföretagets verksamhet. Detta uttalande gav upphov till krav från berörda parter, eftersom det stred mot andra krav i standarden. Ändringen av punkt 32 i IFRS 10 klargör att ett investeringsföretag endast konsoliderar de dotterbolag som uppfyller båda följande kriterier:

dotterbolaget är inte en investeringsenhet;
Dotterbolagets huvudsakliga syfte är att tillhandahålla tjänster som hänför sig till investeringsorganisationens investeringsverksamhet.

2. Hur ska ett icke-investeringsföretag redovisa sina andelar i intresseföretag eller joint ventures som är investeringsföretag?

I praktiken kan det finnas fall där ett företag som inte är ett investeringsföretag har en investering i ett dotterföretag som är ett investeringsföretag och följaktligen det dotterföretaget värderar andelarna i sina dotterföretag till verkligt värde i sina finansiella rapporter. IFRS 10 klargör att ett företag som inte är investeringsobjekt inte ska konsolidera de finansiella resultaten för sitt dotterföretag som är ett investeringsföretag, och behålla värderingen till verkligt värde för det konsoliderade investeringsföretagets dotterföretag. Under sådana omständigheter, vid upprättandet av konsoliderade finansiella rapporter, måste icke-investeringsföretaget konsolidera dotterföretagen till sitt investeringsdotterföretag i lämplig ordning och sedan konsolidera sitt investeringsdotterföretag i sina finansiella rapporter.

IAS 28 innehåller för närvarande inte liknande krav och följaktligen har standardens vägledning förtydligats avseende tillämpningen av kapitalandelsmetoden av ett icke-investerande moderföretag på en investering i ett investeringsintresseföretag eller joint venture.

Ändringarna i IAS 28 klargör att om ett företag som inte är ett investeringsföretag har ett intresse i ett intresseföretag eller ett joint venture som är ett investeringsföretag, när det använder kapitalandelsmetoden för att redovisa sina andelar i det intresseföretaget eller det gemensamma företaget, kan behålla värderingen av dotterföretagen till ett sådant intresseföretag eller joint venture till verkligt värde (det vill säga direkt från dess finansiella rapporter).

För en investering av ett moderföretag som inte är ett investeringsföretag kommer således justeringar att krävas av de finansiella rapporterna för dotterföretag som är investeringsföretag som har dotterföretag till verkligt värde, men inte till ett intresseföretags eller joint ventures finansiella rapporter. krävas.

3. Tillämpning av IFRS 12 "Upplysning om intressen i andra företag" (hädanefter kallad IFRS 12) av investeringsorganisationer.

Ändringarna av IFRS 10 klargör att ett investeringsföretag som upprättar finansiella rapporter där alla dess dotterföretag värderas till verkligt värde via resultaträkningen (i enlighet med IFRS 10) måste lämna information om investeringsföretagen i enlighet med kraven i IFRS 12. Observera att samma krav fortfarande finns i IAS 27.

Tidig tillämpning av ändringar är tillåten. Ändringarna tillämpas retroaktivt i enlighet med IAS 8. Vid första tillämpningen av IFRS krävs dock att företag endast presenterar justeringsbeloppet i enlighet med punkt 28(f) i IAS 8 för den senaste jämförelseperioden, snarare än för den aktuella och alla jämförelseperioder.

Biträdande chef för revisionsavdelningen för internationell rapportering på AFK-Audit LLC.

Vid upprättande av finansiella rapporter enligt IFRS är den vanligaste rapporteringstransformationen processen att upprätta finansiella rapporter enligt internationella standarder genom att justera rapporteringsposter och omorganisera redovisningsinformation som upprättats enligt RAS-regler.

Det finns ingen enskild algoritm för att omvandla finansiella rapporter, och i varje fall tillämpar specialister sin egen metodik, vilket är optimalt för företaget.

Fler och fler organisationer i RAS tillämpar IFRS-standarder, vilket är tillåtet enligt kraven i punkt 7 i PBU 1/2008 "Organisationens redovisningsprinciper." Övergången till IFRS för sådana företag förefaller enklare eftersom antalet omvandlingsjusteringar blir färre.

SOM REFERENS
Ryska federationens finansministerium publicerade på den officiella webbplatsen den 1 augusti 2016 ett utkast till order som ändrar PBU 1/2008 "Organisationens redovisningspolicy":

"En organisation som avslöjar konsoliderade finansiella rapporter upprättade i enlighet med internationella finansiell rapporteringsstandarder eller finansiella rapporter för en organisation som inte bildar en koncern har rätt att, när de utformar sina redovisningsprinciper, vägledas av federala redovisningsstandarder, med beaktande av kraven i internationella finansiell rapporteringsstandarder. Om tillämpningen av redovisningsmetoden som fastställts av den federala redovisningsstandarden leder till en diskrepans mellan den angivna organisationens redovisningsprinciper och kraven i internationella finansiell rapporteringsstandarder, har organisationen rätt att inte använda denna metod.

Om federala redovisningsstandarder inte fastställer redovisningsmetoder för en specifik fråga, utvecklar organisationen en lämplig metod baserad på internationella finansiella rapporteringsstandarder."

För företag som antar internationella standarder för första gången behandlas IFRS 1 Första gången IFRS tillämpas, som är vägledande för det första IFRS-bokslutet, samt delårsrapporter som presenteras för en del av den period som omfattas av det första IFRS-bokslutet. I sådan rapportering tillämpar företaget alla IFRS-standarder och gör ett tydligt och okvalificerat uttalande om överensstämmelse med IFRS.

Om ett företag beslutar att det inte kommer att tillämpa en IFRS-standard i sina första finansiella rapporter, kommer dessa finansiella rapporter inte att anses följa IFRS. Det kan vara redovisning baserad på IFRS-principer, till exempel för förvaltningsändamål. Det bör noteras att även om ett företag har tillämpat alla internationella standarder, men inte har uttalat sig om efterlevnad av IFRS, är sådan rapportering inte heller rapportering enligt IFRS.

I praktiken uppstår ofta frågor om behovet av att tillämpa IFRS 1 om företaget tidigare lämnat information för upprättande av koncernredovisning för moderföretaget, men inte lämnat individuella uttalanden enligt IFRS. Det är också möjligt att företaget har upprättat bokslut enligt IFRS för interna ändamål, men inte presenterat dem för ägarna eller tredjepartsanvändare. I båda ovanstående fall bör kraven i IFRS 1 följas vid upprättandet av den första uppsättningen finansiella rapporter.

Det händer också ofta att ett företag tidigare upprättat bokslut enligt IFRS, men sedan slutat med det under en tid. I det här fallet bör du utgå från en analys av kostnaderna för att förbereda rapporterna: antingen utfärda bokslutet som om företaget inte hade tillåtit avbrottet, eller tillämpa IFRS 1 på nytt. Vid återtillämpning av standarden är uttalandena utarbetad, utan att man ignorerar effekten av redovisningsprinciper som tillämpats under tidigare perioder .

När IFRS tillämpas för första gången är det viktigt att förstå vad övergångsdatumet är och vilken period IFRS 1 redovisar som den första rapporteringsperioden.

Ris. 1. Datum för övergång till IFRS

Algoritm för att upprätta de första finansiella rapporterna enligt IFRS för 2016

Under hela övergångsperioden bör en enda redovisningsprincip tillämpas (i exemplet är övergångsperioden tre år: 2014, 2015, 2016).

När du förbereder din första uppsättning finansiella rapporter måste du följa vissa steg steg för steg.

Steg 1. Alla standarder som träder i kraft vid det första rapporteringsdatumet ska användas. Detta innebär att om övergångsdatumet är den 31 december 2014 och rapporteringen upprättas per den 31 december 2016, så är det nödvändigt att tillämpa de standarder som gäller exakt per den 31 december 2016. I detta fall är det möjligt att använda standarder som har utfärdats men inte trätt i kraft, vars förtida tillämpning på första rapporteringsdagen är tillåten.

Till exempel träder IFRS 15 "Revenue" i kraft den 01/01/2018, dess förtida tillämpning är tillåten. Det är tillrådligt att förbereda den första uppsättningen rapporter baserat på dess krav för att undvika justeringar i framtiden när den nya standarden träder i kraft.

I praktiken tillämpar de flesta företag nya standarder före schemat (man bör komma ihåg att inte alla nya standarder kan tillämpas i förtid).

Steg 2. Bestäm vilka standarder som måste tillämpas före rapportdatumet. Till exempel om företaget hade leasing 2015, men inte 2016.

Steg 3. Definiera de undantag som ska tillämpas.

Det allmänna kravet i IFRS är att retroaktivt tillämpa kraven i alla gällande IFRS-standarder på rapportdagen. IFRS 1 tillåter två typer av undantag från retroaktiv tillämpning:

obligatoriska undantag;
frivilliga undantag.

SOM REFERENS
Obligatoriska undantag krävs för alla organisationer som tillämpar IFRS för första gången. Kärnan i frivilliga undantag är rätten att välja om dessa undantag ska tillämpas eller inte. De avser retroaktiv tillämpning av IFRS-standarder (det vill säga från och med transaktionstillfället, som om företaget alltid hade tillämpat IFRS).

Exempel på ett frivilligt undantag: IFRS 1 tillåter en förstagångsanpassare att värdera en tillgång i sin ingående IFRS-balansräkning med hjälp av en antagen kostnad för materiella anläggningstillgångar, förvaltningsfastigheter (om man använder anskaffningsvärdemodellen) och immateriella tillgångar (om närvaron finns). på en aktiv marknad).

Enligt IFRS 1 ska ett företag använda uppskattningar för IFRS-ändamål som är förenliga med uppskattningar som tillämpas vid tillämpning av nationella redovisningsstandarder vid samma tidpunkt. Om det finns objektiva bevis för att dessa uppskattningar var felaktiga, används för tillämpningen av IFRS uppskattningar som skiljer sig från de som används i RAS. Ett exempel är en förändring av nyttjandeperioden för anläggningstillgångar (särskilt vid generering av inkomster som ett resultat av driften av helt avskriven utrustning).

SOM REFERENS
Fel är utelämnanden och felaktigheter i finansiella rapporter som härrör från utelämnande eller missbruk av tillförlitlig information, inklusive konsekvenserna av oprecisa beräkningar, felaktigheter i tillämpningen av redovisningsprinciper, underskattningar eller feltolkningar av fakta och bedrägerier.

Fallstudie
IFRS 1 låter dig ändra uppskattningar under övergångsperioden (i exemplet - från 2015-01-01 till 2016-12-31). Det är således möjligt att ändra nyttjandeperioden för anläggningstillgångar och metoden för beräkning av avskrivningar. Den redovisningsmodell för anläggningstillgångar som fastställts i redovisningsprincipen enligt IFRS förblir oförändrad: till historiskt eller omvärderat anskaffningsvärde [s. 29 IAS 16]. I praktiken är det bättre att ändra tidpunkten och metoden för beräkning av avskrivningar på övergångsdagen.

Steg 4. Bygg (organisera) beredningsprocessen och gör den optimal. För att göra detta kommer det att vara nödvändigt att reglera en uppsättning åtgärder:

bestämma konsolideringens omkrets (när man utarbetar koncernredovisningar analyseras ägandets sammansättning och struktur, direkta, effektiva ägarandelar och andelar av icke-kontrollerande aktieägare bestäms);
utveckla en redovisningsprincip i enlighet med IFRS (varje organisation som ingår i den fastställda konsolideringsperimetern vid upprättande av koncernredovisning måste använda en enda redovisningsprincip i enlighet med IFRS);
genomföra en analys av tillgångar och skulder vid tidpunkten för övergången till IFRS i syfte att redovisa dem för IFRS-ändamål;
utveckla en metodik för omvandling (eller upprätthålla parallell eller kombinerad redovisning) och konsolidering (vid utarbetande av konsoliderad rapportering), datainsamlingspaket, transformationsmodeller; Det är först nödvändigt att analysera omfattningen av företagets aktiviteter, bestämma de viktigaste skillnaderna i rapporteringsposter mellan RAS och IFRS och skapa en lista över huvudjusteringar.

Fallstudie
När man byter till IFRS för tillverkningsföretag avslöjas ofta en situation där tillgångar enligt RAS skrivs av fullt ut men fortsätter att användas och deras kvantitet är betydande. Eftersom företaget drar nytta av tillgångens prestanda är det önskvärt för IFRS-ändamål att ändra nyttjandeperioden för tillgångarna.

Justering för objekt vars kostnad är mindre än den gräns som fastställts i RBSU för redovisning av anläggningstillgångar [i det allmänna fallet - upp till 40 tusen rubel. inklusive (punkt 5 i PBU 6/01)], i praktiken genomförs det om det är betydande. I RAS skrivs dessa objekt av vid driftsättningen som utgifter för den aktuella perioden, i IFRS ingår de i anläggningstillgångar. IFRS har inget kostnadskriterium för att klassificera tillgångar som anläggningstillgångar, men ett sådant kriterium finns i redovisningsprinciperna för ett antal västerländska företag. Vid upprättande av rapporter ska en avvägning göras mellan kostnaden för beredningen och användbarheten av informationen.

SOM REFERENS
En justering är en förändring av värdena på raderna i rapporten över finansiell ställning och rapporten över totalresultat med en förändring av det finansiella resultatet för den aktuella perioden.

Typer av justeringar
Omklassificering (omklass) påverkar inte resultat eller förlust för rapporteringsperioden - följaktligen påverkar det samtidigt endast IFRS-balanskonton eller endast IFRS-resultatkonton.

Omklassificeringar uppstår som ett resultat av skillnader i redovisningen av delar av finansiella rapporter enligt RAS och IFRS, vilket överför samma belopp från en rapporteringsrad enligt RAS till en rapporteringsrad enligt IFRS. Exempel på omklassificeringar inkluderar:

omklassificering av utgivna förskott för anläggningstillgångar från kundfordringar och andra anläggningstillgångar enligt RAS till pågående byggnation enligt IFRS (till anläggningstillgångar);
omklassificering av förvaltningsfastighetsobjekt från anläggningstillgångar till förvaltningsfastigheter;
omklassificering av inlåning och mycket likvida investeringar med en löptid på mindre än tre månader till likvida medel;
omklassificering av allmänna affärskostnader från kostnad till förvaltningskostnader.

Justering (tillägg) påverkar periodens nettoresultat och kapitalposter - följaktligen påverkar det samtidigt balanskonton, resultaträkningar och kapitalkonton.

Exempel på justeringar (ändringar) är:

registrering av föremål som tagits emot enligt ett leasingavtal;
avskrivning av immateriella tillgångar som inte uppfyller redovisningskriterierna i IAS 38;
periodisering av förluster från nedskrivningar av anläggningstillgångar och pågående konstruktion enligt IFRS;
exklusive allmänna affärskostnader från saldon för pågående arbeten och hänföra dem till administrationsutgiftskonton.

Steg 5. Utför transformations- och konsolideringsjusteringar.

Vid generering av den inkommande (öppnande) rapport över finansiell ställning enligt IFRS per övergångsdatumet måste följande justeringar göras:

redovisa alla tillgångar och skulder som är föremål för redovisning i enlighet med IFRS (till exempel finansiella leasingavtal, förpliktelser att avveckla anläggningstillgångar);
exkludera tillgångar och skulder som inte är föremål för redovisning i enlighet med IFRS;
omklassificera tillgångar, skulder och eget kapital i balansräkningen i enlighet med kraven i IFRS;
utvärdera alla tillgångar och skulder i enlighet med IFRS - analysera hur tillgångar och skulder uppfyller kriterierna för redovisning av tillgångar och skulder enligt IFRS, huruvida deras värde är korrekt utformat (det är till exempel nödvändigt att skriva av material som har stått stilla länge tid, ledig utrustning).

För varje datum måste uppskattningar tillämpas baserat på den information som finns tillgänglig vid det datumet. Om det under 2015 fanns tvivel om sannolikheten för återbetalning av fordringar, och 2016 förbättrades gäldenärens ekonomiska ställning, då när man förbereder uttalanden för 2015 är det nödvändigt att skriva av fordringarna och 2016 - återställa dem.

Steg 6. Generera rapporter enligt IFRS.

Sammansättningen av den första uppsättningen finansiella rapporter enligt IFRS bestäms av kraven i IFRS 1:

tre balansräkningar (från övergångsdatumet, början av rapporteringsperioden, slutet av rapporteringsperioden);
två rapporter över totalresultat (till exempel för 2016, för 2015 som jämförande information);
två kassaflödesanalyser;
två rapporter om förändringar i eget kapital;
noter, inklusive jämförande information, i enlighet med alla upplysningsstandarder.

IFRS 1 ger inga undantag från presentations- och upplysningskraven i andra IFRS.

I sitt första bokslut förklarar företaget hur övergången från RAS till IFRS påverkade dess finansiella ställning, finansiella resultat och kassaflöden. Den ska återspegla en förklaring av bestämmelserna för övergången till IFRS, samt tillhandahålla en avstämning av posterna "Kapital" och "Totalt totalresultat". Avstämningen bör innehålla information som specificerar beloppen för justeringar av kapital- och vinstposterna. Under följande perioder krävs inte denna avstämning.

För att underlätta processen med att upprätta den första uppsättningen finansiella rapporter och minimera antalet fel, bjuder företag ofta in konsulter som kan hjälpa till med att upprätta de första finansiella rapporterna enligt IFRS, som är ganska kompetenta och erfarna.